Зачёт встречных требований при экспорте: помогает ли он вернуть НДС?

                                                                                           Налоговый юрист Компании "Аллегория"

                                                                                            Мовенко Оксана Ивановна

Экспортёры часто закрывают задолженность иностранного покупателя не переводом денег, а зачётом встречных однородных требований - например, по трёхстороннему соглашению, когда долг покупателя гасится за счёт требований другой стороны сделки.

С точки зрения валютного законодательства это законно: Закон РК «О валютном регулировании и валютном контроле» от 2 июля 2018 года № 167-VI (пп. 4) п. 3 ст. 9) прямо признаёт такой зачёт исполнением требования репатриации валютной выручки.

Но для возврата НДС при экспорте действует другое правило.

Согласно подпункту 1) пункта 7 статьи 166 Налогового кодекса РК, в расчёт суммы НДС, подлежащей возврату, включается именно поступление валютной выручки на банковский счёт налогоплательщика, подтверждённое Заключением банка (форма утверждена приказом Министра финансов РК от 17 сентября 2025 года № 506).

Единственное прямо прописанное в Налоговом кодексе исключение из этого правила - внешнеторговые товарообменные (бартерные) операции (пункт 8 статьи 166 НК РК): по ним вместо банковского подтверждения учитываются договор и импортная декларация на товары.

Мы направили официальный запрос в Комитет государственных доходов Министерства финансов РК: учитывается ли зачёт встречных однородных требований как поступление валютной выручки при определении суммы НДС к возврату, если такой зачёт оформлен трёхсторонним соглашением.

Ответ комитета свёлся к цитированию общего правила о зачислении валюты на счёт и нормы о бартерных операциях - прямого распространения исключения на случаи зачёта не последовало.

Что это значит на практике?

Банк выдаёт Заключение о поступлении валютной выручки исходя из фактического движения денег по счёту. Если обязательство нерезидента закрыто зачётом, а не переводом средств, банк, скорее всего, не отразит это как поступление - соответственно, налоговый орган не учтёт эту сумму при определении НДС к возврату, кроме случая, когда операция подпадает под формальные признаки бартера.

Вывод: для целей валютного контроля зачёт встречных требований - законный и признанный способ закрыть обязательство. Но для возврата НДС при экспорте он несёт риск: без фактического зачисления валюты на счёт (или без оформления сделки именно как товарообменной операции по правилам пункта 8 статьи 166 НК РК) часть НДС может остаться неподтверждённой и не будет включена в сумму к возврату. Прежде чем закрывать экспортную дебиторку зачётом, стоит заранее просчитать, как это скажется на возврате НДС по конкретной сделке.

Если у вас есть экспортные сделки с зачётом встречных требований и вы хотите заранее понять, как это отразится на возврате НДС именно по вашему контракту, - запишитесь на консультацию в нашу компанию.

Разберём вашу ситуацию и предложим оптимальную схему расчётов.

Ниже прилагаем скрин ответа: