/ Банк документов

Вопрос: 

Предприниматели, работающие на СНР на основе упрощенной декларации и осуществляющие внешнеэкономическую деятельность не имеют права применять льготы, предусмотренные ст. 57-4 Закона №121-VI от 25.12.2017 г.
Если предприниматель получил в декабре предоплату за услуги от нерезидента из Польши, услуга будет выполняться 2 месяца и акт выполненных работ будет оформлен в феврале 2023 года. 

Имеет ли право предприниматель применить льготу во втором полугодии 2022 года? 

 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 25 января 2023 года на вопрос от 12 декабря 2022 года № 761589: 

 

Статьей 57-4 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон) установлено, что на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года лица, применяющие специальные налоговые режимы и признаваемые субъектами микропредпринимательства или малого предпринимательства, в том числе плательщики единого земельного налога, уменьшают на 100 процентов, подлежащую уплате сумму корпоративного (индивидуального) подоходного налога (кроме удерживаемого у источника выплаты), исчисленного в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового кодекса, сумму социального налога, исчисленного в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса, сумму единого земельного налога, исчисленного в соответствии со статьей 704 Налогового кодекса. 

Указанной статьей также установлено ограничение в применении данной нормы для налогоплательщиков, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность (далее – ВЭД). 

В соответствии с положением, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 сентября 2014 года № 1011 «Вопросы Министерства национальной экономики Республики Казахстан», вопрос формирования государственной политики в сферах налоговой и бюджетной политики, в том числе по определению плательщиков налогов, льгот и установлении налоговых ставок, ведение реестра субъектов частного предпринимательства относится к компетенции Министерства национальной экономики Республики Казахстан (далее – МНЭ РК). 

Согласно разъяснению уполномоченного органа (МНЭ РК) под ВЭД понимается отрасль хозяйственной деятельности, которая осуществляется в производственной, научно-технической сферах, экспорте, импорте товаров и выходе предприятий на международный рынок сбыта. 

Для целей налогообложения под лицами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность, понимаются лица, осуществляющие импорт и экспорт товаров, оказание работы и услуги, по отношению с третьими странами. 

В Евразийском экономическом союзе (далее – ЕАЭС) обеспечивается свобода движения товаров, а также услуг, капитала и рабочей силы, и проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики. 

В связи с чем, по мнению МНЭ РК, вышеуказанное ограничение не должно распространяться на ВЭД в рамках ЕАЭС. 

Таким образом, для целей налогообложения под лицами, осуществляющими ВЭД, понимаются лица, осуществляющие импорт и экспорт товаров, выполнение работ и оказание услуг, по отношению с третьими странами, то есть не являющимися государствами – членами ЕАЭС. 

В соответствии с нормами пунктов 1 и 2 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Налоговый кодекс) налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учёта в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. 

Метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента.

Согласно пункту 4 статьи 682 Налогового кодекса доход от выполнения работ, оказания услуг признается на основании акта выполненных работ, оказанных услуг или иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг. 

Доходы от выполнения работ, оказания услуг признаются в том же периоде, в котором подписан акт выполненных работ, оказанных услуг или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг. 

Из запроса следует, что предприниматель получил в декабре 2022 года предоплату за услуги от нерезидента из Польши, акт выполненных работ будет оформлен в феврале 2023 года. 

На основании изложенного, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента. 

 

Таким образом, в рассматриваемом случае, предприниматель вправе применить норму по освобождению от уплаты налога на доходы, полученные во 2 полугодии 2022 года, при соответствии всем остальным условиям, установленным статьей 57-4 Закона. 

Бесплатно
Получить консультацию
Заказать