Вопрос: 

Я являюсь ИП, применяющим специальные налоговые режимы (СНР). 
Я оказываю услуги по разработке программного обеспечения.
Мой заказчик эстонская компания.
Имеется соответствующий договор.
Но сумма договора не превышает лимитов и не был зарегистрирован в Валютном контроле.
В 2022 году в течение года мне ежемесячно оплачивали предоставленные услуги.
Переводы осуществлялись из банков Эстонии. 

Освобождаюсь ли я как ИП от уплаты налогов с доходов, полученных за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2022 года, субъекты микропредпринимательства или малого предпринимательства, применяющие специальные налоговые режимы (СНР). 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 6 февраля 2023 года на вопрос от 12 января 2023 года № 763381:  

Статьей 57-4 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон) установлено, что на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года лица, применяющие специальные налоговые режимы и признаваемые субъектами микропредпринимательства или малого предпринимательства, в том числе плательщики единого земельного налога, уменьшают на 100 процентов, подлежащую уплате сумму корпоративного (индивидуального) подоходного налога (кроме удерживаемого у источника выплаты), исчисленного в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового кодекса, сумму социального налога, исчисленного в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса, сумму единого земельного налога, исчисленного в соответствии со статьей 704 Налогового кодекса. 

Указанной статьей также установлено ограничение в применении данной нормы для налогоплательщиков, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность (далее – ВЭД). 

В соответствии с положением, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 сентября 2014 года № 1011 «Вопросы Министерства национальной экономики Республики Казахстан», вопрос формирования государственной политики в сферах налоговой и бюджетной политики, в том числе по определению плательщиков налогов, льгот и установлении налоговых ставок, ведение реестра субъектов частного предпринимательства относится к компетенции Министерства национальной экономики Республики Казахстан (далее – МНЭ РК). 

Согласно разъяснению уполномоченного органа (МНЭ РК) под ВЭД понимается отрасль хозяйственной деятельности, которая осуществляется в производственной, научно-технической сферах, экспорте, импорте товаров и выходе предприятий на международный рынок сбыта. 

Для целей налогообложения под лицами, осуществляющими ВЭД, понимаются лица, осуществляющие импорт и экспорт товаров, оказание работы и услуги, по отношению с третьими странами. 

В Евразийском экономическом союзе (далее – ЕАЭС) обеспечивается свобода движения товаров, а также услуг, капитала и рабочей силы, и проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики. В связи с чем, по мнению МНЭ РК, вышеуказанное ограничение не должно распространяться на ВЭД в рамках ЕАЭС (члены ЕАЭС – Республики Казахстан, Республика Армения, Республика Беларусь, Российская Федерация и Кыргызская Республика). 

Таким образом, для целей налогообложения под лицами, осуществляющими ВЭД, понимаются лица, осуществляющие импорт и экспорт товаров, выполнение работ и оказание услуг, по отношению с третьими странами, то есть не являющимися государствами – членами ЕАЭС. 

Из запроса следует, что предприниматель в 2022 году оказывал услуги компании из Эстонии.

На основании изложенного, в рассматриваемом случае, при выполнении работ, оказании услуг по разработке программного обеспечения зарубежной компании из Эстонии, налогоплательщик не вправе применять норму по освобождению от уплаты налога на доходы, полученные в том налоговом периоде, в котором выполнялись работы и оказывались услуги (в 2022 году), по отношению с третьими странами. 

При этом, в рассматриваемом случае, налогоплательщик вправе применять норму по освобождению от уплаты налога на доходы, полученные в 2020–2021 годах, если не выполнялись работы, не оказывались услуги по отношению с третьими странами, и при соответствии всем остальным условиям, установленным статьей 57–4 Закона.