Вопрос:

Ситуация: У ТОО А образовалась кредиторская задолженность перед ТОО Б на сумму 8 млн тенге.
Оба ТОО являются плательщиками НДС.
Денег для погашения этой задолженности нет.
Был оформлен договор залога имущества ТОО А в счет обеспечения обязательств перед ТОО Б.
По Постановлению частного судебного исполнителя (ЧСИ) в погашение задолженности передано имущество от залогодателя (ТОО А) залогодержателю (ТОО Б) по предварительно произведенной оценке.
Оценка произведена юр.лицом, имеющего на это лицензию.
Просим дать пояснение, каким образом Залогодатель (ТОО А) должен оформить ЭСФ, если это будет являться оборотом по реализации. Пример 1: Оценка имущества произведена на 8 млн тг ТОО А должен выписать ЭСФ на сумму 8 млн в том числе НДС, то есть Сумма ЭСФ = 8 млн тг.
Пример 2: Оценка имущества произведена на 8 млн тг ТОО А должен выписать ЭСФ на сумму 8 млн тг плюс НДС, то есть Сумма ЭСФ = 8,960 млн тг. 

Просим также дать пояснение, как Залогодержателю (ТОО Б) отразить у себя в учете имущество, полученное в счет долга по Постановлению частного судебного исполнителя (ЧСИ).
Если же это НЕ является оборотом по реализации, так как не по своей воле ТОО А передает имущество в счет долга, а согласно Постановления, то какими документами это необходимо оформить и как Залогодержателю (ТОО Б) отразить в учете это имущество? 

Ответ Министра финансов РК от 15 декабря 2022 года на вопрос от 1 декабря 2022 года № 760812:

В соответствии с пунктом 1 статьи 299 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) залогом признается такой способ обеспечения исполнения обязательства, в силу которого кредитор (залогодержатель) имеет право, в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодатель), за изъятиями, установленными данным Кодексом. 

Залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества, независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает. 

Согласно пункту 1 статьи 300 ГК РК залог возникает в силу договора. Залог возникает также на основании законодательных актов при наступлении указанных в них обстоятельств, если в законодательных актах предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого обязательства признается находящимся в залоге. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 301 ГК РК право залога может быть договором распространено на имущество, которое поступит в собственность или хозяйственное ведение залогодателя в будущем. 

Согласно подпункту 50) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства. 

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, включая: 

• продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги; 
• продажу предприятия в целом как имущественного комплекса; 
• безвозмездную передачу товара; 
• передачу товара работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником;
• передачу заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю. 
   

Согласно пункту 1 статьи 381 Налогового кодекса при передаче заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю размер оборота по реализации у залогодателя определяется:
1) при реализации залогового имущества – в размере стоимости реализуемого заложенного имущества исходя из примененной цены реализации без включения в нее НДС;
2) при обращении заложенного имущества в собственность залогодержателя – в размере текущей оценочной стоимости, устанавливаемой решением суда или доверенным лицом на основании заключения физического или юридического лица, имеющего лицензию на осуществление деятельности по оценке имущества (за исключением объектов интеллектуальной собственности, стоимости нематериальных активов). 

При этом доверенное лицо определяется в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан при реализации заложенного имущества в принудительном внесудебном порядке посредством торгов. 

На основании вышеизложенного, у налогоплательщика, являющегося плательщиком НДС при передаче заложенного имущества возникает оборот по реализации, размер которого определяется согласно пункту 1 статьи 381 Налогового кодекса. Вопросы оформления (принятия) полученного залогового имущества относится к гражданско-правовым отношениям и решается самостоятельно.