Вопрос: 

У Компании в РК имеется филиал в РФ, на балансе филиала имеется актив НЗС в виде гостиничного комплекса, для строительства которого Компания отправляет на филиал денежные средства рубли.
В результате в балансе Компании признается дебиторская задолженность в рублях, которая переоценивается по курсу рубль/тенге на каждую отчетную дату.
Филиал как юридическое лицо в РФ предоставляет самостоятельно все необходимые отчеты в местные государственные органы, в том числе и налоговые. НЗС не введен в эксплуатацию и соответственно не возникают доходы от предоставления гостиничных услуг.
Согласно п. 1 ст.225 НК РК Совокупный годовой доход юридического лица-резидента РК состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в РК и за ее пределами в течение налогового периода.
Согласно п.1 ст 226 в СГД включаются доходы превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы. 

В связи с этим, является ли доход по курсовой разнице, возникающий исходя из переоценки дебиторской задолженности у Компании в РК, доходом для включения его СГД, учитывая, что данный доход по экономической сути не является доходом из источника, т.е доходом в результате предоставления услуг.
Данный доход по курсовой разнице возникает между головной компанией и филиалом (т.е. внутри одной компании), в результате переоценки дебиторской задолженности. 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 14 января 2023 года на вопрос от 2 декабря 2022 года № 760983: 

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. 

Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

Согласно пунктом 4 статьи 192 Налогового кодекса учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

Подпунктом 18) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы. 

На основании вышеизложенного, определение суммы курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства о бухгалтерском учете, при этом в случае возникновения превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления корпоративного подоходного налога такое превышение признается доходом, подлежащим включению в совокупный годовой доход.