Вопрос: 

Вопрос по определению налогового периода для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации.
У налогоплательщиков при составлении формы 910 возникают периодически вопросы по поводу расчета показателей "среднесписочная численность работников за налоговый период" и "среднемесячная заработная плата на одного работника за налоговый период" если налогоплательщик начал применять специальный налоговый режим после начала отчетного полугодия (регистрация или переход с общеустановленного режима), либо перестал применять его до окончания отчетного полугодия (ликвидация или переход на общеустановленный режим).
В правилах к 910 форме указано: "3) в строке 910.00.003 указывается среднесписочная численность работников за налоговый период, которая определяется по формуле: (А+В+С+D+Е+F)/6 месяцев, где А, В, С, D, Е и F – количество работников за каждый месяц налогового периода." "4) в строке 910.00.004 указывается среднемесячная заработная плата на одного работника за налоговый период;" Данные показатели применяются в расчете корректировки суммы налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 687 Налогового кодекса.
В правилах к 910 форме указано: "6) в строке 910.00.006 указывается корректировка суммы налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 687 Налогового кодекса, которая определяется по формуле: 910.00.005 (сумма исчисленных налогов с дохода) х 910.00.003 (среднесписочная численность работников) х 1,5% (процент корректировки).
Данная строка заполняется при условии, если среднемесячная заработная плата одного работника по итогам отчетного периода составляет у индивидуальных предпринимателей не менее 23-кратного, юридических лиц – не менее 29-кратного минимального размера месячного расчетного показателя согласно пункту 2 статьи 687 Налогового кодекса;" В Налоговом кодексе РК указано: ст. 684 п.2: "2. Налоговый период для применения является полугодие."
Примеры: 1. Допустим организация работала первых 3 месяца в общеустановленном порядке и последующих 3 месяца в специальном налоговом режиме в течение одного полугодия.
 1) Если учитывать налоговый период полностью полугодие, то в расчет должны включаться все месяцы, в том числе и те в которых был применен общеустановленный порядок. строка 910.00.003 =(25+25+25+25+22+22)/6 месяцев = 25 человек строка 910.00.006 =2 160 000 х 25 х 1,5% = 810 000 тенге 2)Если учитывать, что налоговый период 3 месяца, то расчет будет другим: строка 910.00.003 =(25+22+22)/3 месяцев = 23 человек строка 910.00.006 =2 160 000 х 23 х 1,5% = 745 200 При расчете строки 910.00.006 в первом случае на 64 800 тенге увеличена сумма корректировки, что кажется налогоплательщику неправомерным, так как он работал первые три месяца в общеустановленном режиме.
2. Допустим организация начала свою деятельность в середине первого полугодия. 1) Согласно приведенному примеру в правилах рассчитываем среднемесячную заработную плату: строка 910.00.004 = ( 0 тенге + 0 тенге + 0 тенге+ 135 000 тенге + 135 000 тенге + 135 000 тенге)/6 месяцев = 67 500 тенге 2) Если учитывать, что налоговый период 3 месяца, то расчет будет другим: строка 910.00.004 = (135 000 тенге + 135 000 тенге + 135 000 тенге)/3 месяца = 135 000 тенге В первом случае налогоплательщик не сможет применить корректировку, т.к. среднемесячная заработная плата при расчете полностью за полугодие оказалась менее 23-кратного МРП, что кажется налогоплательщику неправомерным, так как он с первого месяца начала своей деятельности начислял заработную плату в каждом месяце больше 23-кратного МРП.
Это только два примера, из которых видна необходимость пояснения, что является налоговым периодом в подобных случаях, их значительно больше.
Тем более, что для общеустановленного режима есть необходимые уточнения в ст. 314: "Статья 314. Налоговый период 1. Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.
2. Если юридическое лицо было создано после начала календарного года, первым налоговым периодом для него является период времени со дня создания до конца календарного года.
При этом днем создания юридического лица считается день его государственной регистрации в регистрирующем органе.
3. Если юридическое лицо было ликвидировано, реорганизовано до конца календарного года, последним налоговым периодом для него является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.
4. Если юридическое лицо, созданное после начала календарного года, ликвидировано, реорганизовано до конца этого же года, налоговым периодом для него является период времени со дня создания до дня завершения ликвидации, реорганизации.
5. Если юридическое лицо в течение календарного года осуществляло деятельность в специальных налоговых режимах для субъектов малого бизнеса, розничного налога и в общеустановленном порядке, в налоговый период не включается период времени, в течение которого осуществлялась деятельность в специальных налоговых режимах для субъектов малого бизнеса, розничного налога."
То есть в разных разделах Налогового Кодекса РК применяются разные подходы к определению налогооблагаемого периода, двойные стандарты в данном законодательном акте явно не допустимы.
Тем более в некоторых случаях они ущемляют права малого предпринимательства, что идет в разрез с политикой нашего Президента, который постоянно указывает на необходимость защиты прав частного бизнеса и малого предпринимательства. 

1. Правомерно ли включать в расчет показателей 910 формы "среднесписочная численность работников за налоговый период" и "среднемесячная заработная плата на одного работника за налоговый период" месяцы, в которых налогоплательщик РАБОТАЛ В ДРУГОМ НАЛОГОВОМ РЕЖИМЕ или еще НЕ БЫЛ зарегистрирован в качестве налогоплательщика?
2. Как налогоплательщику ПРИМЕНИТЬ КОРРЕКТИРОВКУ, НЕ УЩЕМЛЯЯ СВОИ ПРАВА, учитывая, что он каждый месяц своей деятельности начислял заработную плату работникам значительно выше 23-кратного МРП, но отработал в специальном налоговом режиме не полный налоговый период (3 месяца из 6-ти)? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 14 февраля 2023 года на вопрос от 16 июня 2022 года № 744047: 

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса (форма 910.00)» в строке 910.00.003 указывается среднесписочная численность работников за налоговый период, которая определяется по формуле: (А+В+С+D+Е+F)/6 месяцев, где А, В, С, D, Е и F – количество работников за каждый месяц налогового периода. 

То есть среднесписочная численность работников определяется с того месяца, когда плательщик начал применять специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации. К примеру, количество работников за налоговый период составляет: 

• январь– 0 работника; 
• февраль–0 работника; 
• март– 0 работника;
• апрель– 0 работника; 
• май– 0 работника; 
• июнь– 1 работника, з/п 200 000 тг. 
   

Среднесписочная численность работника: (0+0+0+0+0+1)/6=0,166 работника. 

Среднемесячная заработная плата на одного работника за налоговый период: 

• 200 000/0,166/6 = 200 000 тг. К примеру, количество работников за налоговый период составляет январь– 0 работника; 
• февраль–0 работника; 
• март– 1 работника, з/п 100 000 тг; 
• апрель– 1 работника, з/п 100 000 тг; 
• май– 1 работника, з/п 100 000 тг, общая з/п за три месяца составляет 300 000 тг; 
• июнь– 0 работника; 
• Среднесписочная численность работника: (0+0+1+1+1+0)/6=0,5 работника. 
   

Среднемесячная заработная плата на одного работника за налоговый период: 300 000/0,5/6 = 100 000 тг.