Вопрос: 

ТОО является Заказчиком и приобретает работы или услуги по разработке или модификации программного обеспечения у юридического лица Республики Беларусь.
Исключительные права на результат работ (услуг), выполненных (оказанных) по Договору, принадлежат Заказчику с момента подписания Сторонами соответствующего Акта о выполнении работ (оказании услуг).
Согласно пп52) ст. 1 НК роялти - платеж за: использование или право на использование авторских прав, программного обеспечения, чертежей или моделей, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав;

Прошу дать ответ по налогообложению данной операции у ТОО, учитывая, что к исключениям из роялти относится полная или частичная реализация имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности, а исключительные права будут принадлежать Заказчику. 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 5 июня 2022 года на вопрос от 11 мая 2022 года № 738829: 

В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. 

При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. 

Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по вопросу, изложенному в обращении. 

Подпунктом 13) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлено, что доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход в виде роялти. 

Согласно части третьей подпункта 52) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса роялти - платеж за использование или право на использование авторских прав, программного обеспечения, чертежей или моделей, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; 

• использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав. 

Таким образом, согласно положению подпункта 52) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса роялти не признается полная или частичная реализация имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности.