Вопрос: 

Мы заключили агентское соглашение на оказание агентских услуг (посреднических услуг) по поиску и по привлечению клиентов от имени нерезидента на территории РК с нерезидентом. (китайская компания) Мы плательщики НДС.
Оказываемые услуги нерезиденту согласно договору непосредственно связаны с деятельностью ТОО, находящихся в РК.
Оплату за оказываемые нами услуги производит нерезидент.

1) просим подтвердить, что местом реализации услуг не признается РК согласно ст. 378 п2 пп 4 НК РК и оборот по реализации вышеуказанных агентских услуг не является облагаемым оборотом? 

Ответ Министра финансов РК от 19 декабря 2022 года на вопрос от 6 декабря 2022 года № 761184:

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. 

Согласно подпункту 2) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан. 

Если иное не установлено данной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса. 

Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового кодекса. 

Подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса предусмотрено, что для целей раздела 10 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан. 

В целях данного подпункта местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг признается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. 

Положения указанного подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: 

• передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; 
• по техническому обслуживанию и обновлению программного обеспечения; 
• предоставление доступа к интернет-ресурсам; 
• консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средств массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе; 
• предоставление персонала; 
• сдача в имущественный наем (аренду) движимого имущества (кроме транспортных средств); услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных данным подпунктом; 
• услуги связи; согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение; 
• услуги радио и телевизионные услуги; 
• услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров. 

На основании вышеизложенного, в случае если условиями договора предусмотрено оказание услуг по привлечению от имени основного участника договора лиц для осуществления услуг, предусмотренных данным подпунктом резидентом Республики Казахстан в адрес нерезидента Республики Казахстан, не осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через структурное подразделение, то местом реализации таких услуг в соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса не признается территория Республики Казахстан, соответственно, у такого резидента Республики Казахстан при оказании данных услуг возникает необлагаемый оборот. 

Вместе с тем в случае если агентом оказываются услуги по привлечению от имени основного участника договора лиц для осуществления иных услуг, не предусмотренных данным подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса, то место реализации в соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса является территория Республики Казахстан.