Вопрос: 

ТОО (резидент РК) на упрощенном режиме налогообложения (учредитель в единственном лице владеет 100% долей более 3 лет) применили уменьшение по КПН и СН за период 2020 и 2021 г. Планируется выплата дивидендов.
Одним из условий применения корректировки дивидендов в целях исчисления ИПН является освобождение юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, от уплаты корпоративного подоходного налога (далее - КПН).
Так, в случае, если юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного КПН на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения подпункта 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса применяются в следующем порядке:
если доля КПН, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного КПН в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное данным подпунктом, не применяется;
если доля КПН, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного КПН в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное данным подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов.
Однако, у нашего ТОО были доходы (вознаграждения по депозиту), которые не указаны в п.2 ст.681 НК РК, соответственно, не отражаются в форме 910.00 и по которым не было применено уменьшение КПН.
Такие доходы согласно п.4. ст.681 НК РК подлежат отражению в форме 100.00 и, соответственно, по ним уплачивался КПН 20%.
По СНР на основе упрощенной декларации фактический КПН составляет не 3% от дохода, а 1,5 % КПН и 1,5% соцналог. за минусом социальных отчислений.
Например: доход от реализации за год 100 000 000.
Сумма исчисленного налога по формам 910.00 равна 3 000 000 ( из них к уплате должно быть 1 500 000 КПН и 1 300 000 СН= 2.800.000).
Применили корректировку 100% и ничего не уплачивали.
Далее доход по вознаграждениям составил 8 000 000, КПН равен 1 600 000 (отразили в ФНО 100.00 , 15% КПН удержал и уплатил банк, остальное мы сами уплатили в бюджет).
Общая сумма исчисленного КПН по юрлицу за год составила 1 500 000+1 600 000 = 3.100.000. 50 процентов от этой суммы - это 1.550.000 тг.
 Получается, доля КПН, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного КПН в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, т.е 1.500.000 тг. 

1) Можем ли мы применить освобождение по дивидендам в таком случае?
При расчете доли КПН, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного КПН в целом по юридическому лицу-резиденту, мы должны учитывать только сумму КПН 1,5% от доходов по форме 910.00 или сумма корректировки по социальному налогу , который мы уменьшили и не оплачивали, тоже влияет на освобождение при выплате дивидендов?
2) Правомерно ли не использовать льготу по уменьшение КПН по итогам 910.00 формы налоговой отчетности, т.е. текущей датой оплатить только КПН + пеню, либо уплатить КПН + соцналог+пеню за 2020 и 2021 годы, и в дальнейшем применить освобождение от обложения дивидендов 5% при соблюдении условий пп.8 п.1 ст 341 НК РК. Или же все таки мы обязаны обложить дивиденды 5%, при этом воспользовавшись льготой по КПН и СН за период 2020-2022 гг.
3) Если выплачивать дивиденды в 2022 году, т.е. в период освобождения от уплаты КПН и СН, но за 2019 год, когда ТОО не применяло никаких льгот и уплачивало КПН и СН в полном объеме , подлежат ли дивиденды освобождению от 5% ИПН.
Что все-таки является ключевым моментом при определении налоговых обязательств при выплате дивидендов: период, за который выплачиваются дивиденды ( т.е. независимо от того, в каком году будет распределяться чистая прибыль за период 1 января 2020-1 января 2023 г, в которых применено уменьшение по КПН, мы обязаны обложить дивиденды 5% ) или же период, в котором уплачиваются дивиденды ( т.е. на момент применения льгот по КПН и СН, дивиденды за любой предыдущий период будут облагаться 5% ИПН)?
4) Просим дать разъяснение, на какие законодательные документы ссылаться, т.к. вся информация в интернет-ресурсах основана лишь на мнениях отдельных специалистов. 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 14 февраля 2023 года на вопрос от 25 мая 2022 года № 741017 

Положением подпункта 1) статьи 57-4 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) установлено, что на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года лица, применяющие специальные налоговые режимы и признаваемые субъектами микропредпринимательства или малого предпринимательства уменьшают на 100 процентов, подлежащую уплате сумму корпоративного подоходного налога, исчисленного в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового кодекса.

 Пунктом 1 статьи 687 Налогового кодекса предусмотрено, что исчисление налогов по упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения ставки в размере 3 процентов. 

При этом корпоративный подоходный налог (далее – КПН) подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации. 

Согласно части первой пункта 1 статьи 302 Налогового кодекса КПН исчисляется как произведение ставки и налогооблагаемого дохода, уменьшенного, в том числе, на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения. 

Таким образом, исчисленная сумма КПН определяется с учетом уменьшений, предусмотренных пунктом 1 статьи 302 Налогового кодекса. 

В примере, описываемом в Вашем обращении: 

• сумма налога, исчисленного по доходу от реализации в размере 100,0 млн. тенге по упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ФНО 910.00) составила 3,0 млн. тенге, в том числе сумма КПН – 1,5 млн. тенге. В соответствии с нормами статьи 57-4 Закона о введении указанная сумма налогов, включая КПН, уменьшена на 100%; 
• сумма КПН по доходу в виде вознаграждения (8,0 млн. тенге), исчисленного в Декларации по корпоративному подоходному налогу (ФНО 100.00) в соответствии с нормами пункта 1 статьи 302 Налогового кодекса, равна 0,4 млн. тенге: (8,0 млн тенге (сумма налогооблагаемого дохода) * 20% (ставка КПН)) – 1,2 млн. тенге (сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения); 
• общая сумма КПН, исчисленного в целом по юридическому лицу-резиденту, составила 1,9 млн. тенге, соответственно, доля КПН (сумма социального налога не учитывается), уменьшенного на 100% (1,5 млн. тенге), в общей сумме исчисленного КПН в целом по ТОО (1,9 млн. тенге) составляет более 50% (1,5млн. тенге /1,9 млн. тенге*100= 78,9 %). 

В связи с чем, норма по корректировке доходов в виде дивидендов, предусмотренная подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции Закона о введении не применима.  

Относительности правомерности не использования льготы, предусмотренной статьей 57-4 Закона о введении в действие Налогового кодекса, сообщаем, что данным Законом не предусмотрено право неприменения данной нормы при соответствии установленным условиям или право ее частичного применения. 

Кроме того, при выплате дивидендов в 2022 году, налоговые обязательства определяются в соответствии с нормами, действующими в период выплаты дивидендов, соответственно, дивиденды, выплаченные ТОО в 2022 году, подлежат обложению по ставке 5%.