Вопрос: 

Статьей 23 Трудового кодекса предусмотрено право работодателя обеспечивать работникам профессиональную подготовку, переподготовку и повышение их квалификации, при этом в соответствии с пп.33) и 40) ст.319 Налогового кодекса расходы на обучение, повышение квалификации или переподготовку по специальности, связанной с деятельностью работодателя не рассматриваются в качестве дохода физического лица и не подлежат налогообложению.
ТОО (общеустановленный режим) в целях развития профессиональных навыков и знаний направляет своих работников на обучение и повышение квалификации.
Известно, что некоторые программы обучения направлены на подготовку соответствующих экзаменов, после успешной сдачи которых присваивается соответствующая квалификация.
Участие в экзамене является конечным результатом обучения.
Успешная сдача соответствующих экзаменов демонстрирует свои знания и навыки работодателю, а также поддерживает целеустремленность и мотивацию работника.
При заключении договоров с компаниями, осуществляющими обучение, предусмотрено, что в стоимость обучения входит и оплата регистрации за экзамен.
При таком условии договора работодатель учитывает в расходах на обучение работника общую стоимость, в том числе и затраты на оплату за экзамен.

Относятся ли расходы работодателя на оплату стоимости экзамена к деятельности, связанной с деятельностью работодателя, а также рассматриваются ли данные расходы в качестве дохода работника, подлежащего налогообложению у источника выплаты? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 30 января 2023 года на вопрос от 9 декабря 2022 года № 761399: 

Годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов, подлежащих налогообложению: 

Подпунктом 40) пункта 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Закон о введении) определено, что не рассматриваются в качестве дохода физического лица, в том числе расходы работодателя по направлению работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством Республики Казахстан, совершенному без оформления служебной командировки, в случае обучения, повышения квалификации или переподготовки по специальности, связанной с деятельностью работодателя: 

• фактически произведенные расходы на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника; 
• фактически произведенные расходы работника на проживание в пределах норм, установленных уполномоченным органом; 
• фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника; 
• сумма денег, назначенная работодателем к выплате работнику, в пределах: 
• 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в пределах Республики Казахстан; 
• 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника за пределами Республики Казахстан. 

Таким образом, в случаях, если согласно условиям договора, в расходы по обучению по специальности, связанной с деятельностью работодателя, включаются расходы по оплате экзаменов, такие расходы не рассматриваются в качестве дохода физического лица, соответственно не подлежат налогообложению.