Вопрос: 

Наша компания арендует помещения для бутиков одежды и осуществляет при организации торгового помещения затраты на его ремонт и приведение в состоянии, требуемое брендом.
Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, к фиксированным активам относятся последующие расходы, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанные в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива.
Получается, что у арендатора последующие расходы (стоимость капитального ремонта) будет являться фиксированным активом.
То есть компания должна признать основным средством арендованное здание и увеличить его стоимость на сумму затрат по капитальному ремонту.
На основании статьи 265 Налогового кодекса, вычету подлежат:
амортизационные отчисления, исчисленные в соответствии со статьей 271 Налогового Кодекса; 
стоимостный баланс подгруппы (группы) на конец налогового периода в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 273 Налогового Кодекса; 
последующие расходы в соответствии со статьей 272 Налогового Кодекса.
Последним абзацем пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса определено, что последующими расходами также признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды).
Сумма последующих расходов, понесенных в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанных в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива, учитывается в соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 266 Налогового Кодекса в качестве фиксированного актива.
Получается, что компания должна признавать стоимость ремонта в соответствующем стоимостном балансе группы стоимость осуществленного капитального ремонта в отношении основного средства.
Такое признание осуществляется компанией в составе фиксированных активов I группы, однако ни права собственности на объект ни права владения на здания у компании нет.
На основании пункта 1 статьи 519 Налогового Кодекса, объектом налогообложения для юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан:
здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
Стоимость ремонта арендованного помещения не является зданием или сооружением, но при этом, такая стоимость учитывается в составе I группы. 

Просим вас ответить на вопрос, необходимо ли нашей компании осуществлять расчет налога на имущество, в связи с тем, что она признала расходы на ремонт в составе I группы (наименьшая норма амортизации по налоговому учету), но при этом не владеет ни зданием, ни сооружением? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 30 января 2023 года на вопрос от 26 декабря 2022 года № 762398: 

В соответствии с пунктом 1 статьи 517 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) плательщиками налога на имущество являются:
1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;
2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;
3) концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии;
4) лица, указанные в статье 518 Налогового кодекса. 

Подпунктом 1) пункта 1 статьи 519 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, за исключением индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования (далее - КОФ) части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

На основании изложенного, в случае если юридическое лицо имеет здание, сооружение, которое относится к таковым в соответствии с КОФ и учитываемое в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, то такой объект является объектом обложения налогом на имущество, соответственно у юридического лица возникает обязательство по уплате налога на имущество. 

Кроме того согласно пункту 6 статьи 518 Налогового кодекса в случае отсутствия государственной регистрации прав на здания, сооружения, подлежащие такой регистрации, плательщиком налога на такой объект признается лицо, фактически им владеющее и использующее (эксплуатирующее) данный объект на основании:
1) акта государственной приемочной комиссии и (или) акта приемки (ввода) построенного объекта в эксплуатацию – для вновь возведенных (построенных) объектов;
2) гражданско-правовых сделок или иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, – в остальных случаях. 

Таким образом, в случае если юридическое лицо фактически владеет и использует, эксплуатирует объект на основаниях, предусмотренных пунктом 6 статьи 518 Налогового кодекса, при этом отсутствует государственная регистрация прав на здание, сооружение, то у такого юридического лица возникает обязательство по исчислению и уплате налога на имущество.