Вопрос: 

Прошу разъяснить вопросы применения налогового законодательства в следующей ситуации: Юридическое лицо-резидент Республики Казахстан заключило договор на приобретение услуг у юридического лица – нерезидента, который осуществляет деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала.
По договору услуги оказываются нерезидентом на территории Республики Казахстан, через постоянное учреждение без открытия филиала и налоги по доходам, возникающим в Республике Казахстан нерезидент уплачивает самостоятельно.
По факту оказания услуг нерезидент предоставляет акты выполненных работ и инвойсы, электронные счета-фактуры не выписываются, так как постоянные учреждения нерезидентов без открытия филиалов не являются плательщиками НДС. 

Прошу подтвердить, что в указанной ситуации юридическое лицо – резидент, выплачивающий доход юридическому лицу – нерезиденту, оказывающему услуги через постоянное учреждение без открытия филиала, не удерживает корпоративный подоходный налог у источника выплаты. 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 25 января 2023 года на вопрос от 12 сентября 2022 года № 753909: 

Порядок налогообложения доходов юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, определен главой 73 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». 

Так в соответствии с пунктом 1 статьи 651 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей и статьей 653 Налогового кодекса, определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода постоянного учреждения юридического лица-нерезидента производятся в соответствии с положениями данной статьи и статей 224 - 293, 299 - 315 Налогового кодекса. 

При этом в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 651 Налогового кодекса совокупный годовой доход постоянного учреждения юридического лица-нерезидента составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан:
1) доходы из источников в Республике Казахстан, предусмотренные пунктом 1 статьи 644 Налогового кодекса;
2) доходы, указанные в пункте 1 статьи 226 Налогового кодекса, не включенные в подпункт 1) части первой данного пункта;
3) доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе через работников или другой нанятый персонал;
4) доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Казахстан, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан.

Вместе с тем, статьей 653 Налогового кодекса определен порядок налогообложения доходов в отдельных случаях. 

Так в соответствии с пунктом 1 статьи 653 Налогового кодекса налоговый агент, осуществляющий выплату доходов от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан, а также доходов, указанных в подпункте 4) части первой пункта 2 и пункте 3 статьи 651 Налогового кодекса, производит исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога с указанных доходов без осуществления вычетов по ставке 20 процентов при наличии одновременно следующих условий:
1) отсутствие контракта, заключенного со структурным подразделением юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия филиала, представительства;
2) отсутствие счета-фактуры по реализованным товарам, работам, услугам, выписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия филиала, представительства. 

Корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств постоянного учреждения указанного юридического лица-нерезидента. 

При этом юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, исчисляет корпоративный подоходный налог в ретроспективном порядке в соответствии со статьями 651 и 652 Налогового кодекса начиная с даты начала осуществления предпринимательской деятельности, которая привела к образованию постоянного учреждения, и представляет декларацию по корпоративному подоходному налогу в налоговый орган по месту нахождения такого постоянного учреждения с включением указанных доходов. 

Сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, уменьшается на сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов такого юридического лица-нерезидента в соответствии с данным пунктом. Уменьшение производится при наличии документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом. 

Положительная разница между суммой корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов юридического лица-нерезидента в соответствии с данным пунктом, и суммой корпоративного подоходного налога, исчисленного юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы корпоративного подоходного налога, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов. 

Таким образом, при одновременном выполнении условий, указанных в пункте 1 статьи 653 Налогового кодекса, налоговый агент, осуществляющий выплату доходов от оказания услуг на территории Республики Казахстан обязан произвести исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога с указанных доходов нерезидента без осуществления вычетов по ставке 20 процентов.