Вопрос: 

ТОО общеустановленный режим налогообложения, НДС плательщик, осуществляет строительство многофункционального жилого комплекса, помещения которого (квартиры и нежилые помещения) предназначены для дальнейшей реализации.
Строительство длится с 2019 года по 2021 год.
Каким образом правильно отражать затраты по незавершенному строительству и по какой строке ФНО 100.00 по окончанию 2019 года в форме 100.00?
При составлении ФНО 100.00 согласно Правил в строках 100.00.019 I и 100.00.019 II отражается сальдо по разделу 1300 на начало и конец периода соответственно (включаются остатки по счетам 1310,1320,1340).
В период строительства в 100.00.019 III отражаем поступление материалов, работ и услуг.
При списании ТМЦ относим на счет 8110, при закрытии периода на 1340.
Расходы по СМР также относим сначала на 8110, потом в составе незавершенного строительства относятся на счет 1340.
После ввода в эксплуатацию стоимость незавершенного строительства относим на счет 1330. 

Правильно ли будет отражать затраты по незавершенному строительству за 2019 год в строке 100.00.019 II «запасы на конец налогового периода»?
Либо для этого предусмотрена иная строка ФНО 100.00? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 30 января 2023 года на вопрос от 13 января 2023 года № 763455: 

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

Пунктом 5 статьи 192 Налогового кодекса определено, что учет запасов осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

При этом в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи. 

Согласно подпункту 1) пункта 17 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному (форма 100.00) (далее - Правила) в строке 100.00.019 указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса. 

Определяется как 100.00.019 I – 100.00.019 II + 100.00.019 III + 100.00.019 IV + 100.00.019 V – 100.00.019 VI – 100.00.019 VII – 100.00.019 VIII – 100.00.019 IX. в строке 100.00.019 I указывается балансовая стоимость запасов на начало налогового периода. Указанная строка заполняется согласно данным, определенным по бухгалтерскому балансу на начало налогового периода. 

У налогоплательщика, представляющего свою первоначальную декларацию, запасы на начало налогового периода могут отсутствовать; строка 100.00.019 II заполняется согласно данным бухгалтерского баланса на конец налогового периода. 

В ликвидационной декларации, представляемой налогоплательщиком в течение налогового периода, строка 100.00.019 II заполняется на основании данных ликвидационного баланса; в строке 100.00.019 III указывается стоимость: 

• поступивших в течение налогового периода запасов, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям;
• выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами.  

Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога затраты ТОО по незавершенному строительству (квартиры и нежилые помещения), предназначенные для дальнейшей реализации как товары, подлежат отражению в строке 100.00.009 III Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) за 2019 год.