Вопрос:

ТОО 13 сентября 2022 года была проведена процедура реорганизации путем присоединения материнской компании ТОО (далее РГК) к дочерней компании ТОО (далее РТА).
Доля владения 100%.
Дата государственной перерегистрации в НАО Правительство для граждан– 27.09.2022г.
Учредителями РГК являются резиденты РФ АО (далее СГТ) со 100% долей участия.
После присоединения РГК к РТА учредителем РТА становится СГТ со 100 % долей участия.
Уставной капитал РГК - 4 120 500 000 (Четыре миллиарда сто двадцать миллионов пятьсот тысяч) тенге.
Уставной капитал РТА – 1 580 000 000 (Один миллиард пятьсот восемьдесят миллионов) тенге.
До момента присоединения СГ-транс является 100% владельцем уставного капитала – 4 120 500 000 (Четыре миллиарда сто двадцать миллионов пятьсот тысяч) тенге, которые по передаточному акту после присоединения подлежат погашению за счет нераспределенной прибыли/непокрытого убытка ТОО РКГ. Собственный капитал не передается т.к. он обеспечивается передаваемыми активами.
При этом величина убытка, указанная в итого раздела «Капитал» «Отчета о финансовом положении» показывает, насколько обязательств больше, чем активов т.е. собственный капитал в т.ч. и уставный капитал использован и его обеспечения нет (ЮЛ и его учредители банкроты, а оставшийся активы признаются собственностью кредиторов).
Следовательно, после завершения присоединения единственный участник РТА владеющим 100% доли уставном капитале в размере 1 580 000 000 (Один миллиард пятьсот восемьдесят миллионов) тенге становится АО СГ-транс. 

На основании вышеизложенного просим дать разъяснения: Правильно ли мы понимаем, что у единственного участника АО СГ-транс не возникает налогового обязательства по исчислению КПН 15% по доходу от прироста стоимости в доли участия в виду отсутствия налоговой базы? 

Ответ Министра финансов РК от 9 января 2023 года на вопрос от 18 ноября 2022 года № 759619: 

Из обращения не ясно, что отражается в передаточном акте. 

В связи с чем, предоставляем общий порядок налогообложения. 

Согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», (Налоговый кодекс) доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан. 

В соответствии с пунктами 1, 2, 3 и 4 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях главы 72 Налогового кодекса – нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. 

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. 

Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода нерезиденту. 

Налогообложение доходов нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих структурных подразделений в других государствах. 

В целях данной статьи прирост стоимости при реализации ценных бумаг, долей участия определяется в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса. 

Из подпункта 3) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса следует, что доход от прироста стоимости образуется при выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения. 

Согласно подпункту 3) пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса по активам, не подлежащим амортизации, за исключением предусмотренных пунктами 4 и 5 данной статьи, приростом признается по каждому активу: 

• при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения – положительная разница между стоимостью, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и первоначальной стоимостью. 

В связи с чем, доход нерезидента из источников в Республике Казахстан от прироста стоимости признается положительная разница между стоимостью, отраженной в передаточном акте, и первоначальной стоимостью.