Вопрос: 

Прошу разъяснить порядок исчисления и удержания индивидуального подоходного налога с доходов физического лица нерезидента Республики Казахстан.
ТОО заключило договор гражданско-правового характера с физическим лицом нерезидентом Республики Казахстан на оказание консультационных услуг на сумму 1 000 долларов США 3 октября 2022 года.
По условиям договора должна быть выплачена 100% предоплата, которая была выплачена 10 октября 2022 года. Акт оказанных услуг был подписан 9 ноября 2022 года.
Прошу Вас разъяснить, в какой момент возникает обязательство по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы ИПН, учитывая, что по договору была выплачена предоплата. 
А также принимая во внимание не только положения пункта 4,5 статьи 655 Налогового кодекса, которые гласят, что «исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, указанного в пункте 7 настоящей статьи. Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту.
Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в бюджет производится налоговым агентом по месту нахождения не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию».
А также положения подпункта 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, которые гласят, что доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при выполнении одного из следующих условий:
не удовлетворенных нерезидентом по истечении двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты);
не удовлетворенных нерезидентом на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату), до истечения двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты), если иное не предусмотрено настоящим подпунктом. 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 18 января 2023 года на вопрос от 9 ноября 2022 года № 758731:  

Согласно подпункту 3) пункту 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», (Налоговый кодекс) доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей. 

Соответственно, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан от оказания консультационных услуг, подлежат налогообложению в Республике Казахстан по ставке 20 процентов. 

Из пунктов 4 и 5 статьи 655 Налогового кодекса следует, что исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, указанного в пункте 7 данной статьи. 

Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту. 

Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в бюджет производится налоговым агентом по месту нахождения не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию.  

Соответственно, учитывая, что доход физическому лицу-нерезиденту выплачен 10 октября 2022 года, исчисление и удержание индивидуального подоходного налога, производятся налоговым агентом не позднее дня 10 октября 2022г.