Вопрос: 

Товариществу были оказаны услуги от нерезидента-юридического лица по бронированию авиабилетов, визовые услуги и другие услуги по перевозке работников-нерезидентов.
На оказанные услуги предоставлен инвойс на общую сумму без детализации по конкретным физическим лицам.
В связи с тем, что нет возможности идентифицировать расходы по работникам (не знаем какую конкретную сумму отнести на какого конкретного работника) компания отнесла всю сумму услуг на затраты, не идущие на вычеты по КПН.

В случае отсутствия возможности идентификации расходов на конкретное лицо и отнесения суммы расходов на затраты, не идущие на вычеты, должна ли компания включать суммы расходов авиабилетов и расходов по визе в доходы работников?
Как определить какую конкретно сумму отнести в доходы конкретного работника в случае отсутствия подтверждающего документа? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 27 января 2023 года на вопрос от 12 января 2023 года № 763383: 

В соответствии с подпунктом 24) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее-Налоговый кодекс) доход физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя, признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан. 

В целях раздела 19 Налогового кодекса материальной выгодой признаются, в том числе: 

• оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц; 
• отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг; списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента. 
   

При этом порядок налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов определен главой 74 Налогового кодекса. 

Так, в соответствии с частью первой пункта 1 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей. 

Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 655 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, к сумме следующих доходов физического лица-нерезидента, включая доходы, определенные пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса: 

• от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями; 
• от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя; 
• гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей; 
• надбавки, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями; 
• пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом. 
   

При этом согласно пункту 1 статьи 320 Налогового кодекса доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов. 

В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 655 Налогового кодекса исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, указанного в пункте 7 данной статьи. 

Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту. 

Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в бюджет производится налоговым агентом по месту нахождения не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию. 

При этом подпунктом 6) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении установлено, что не рассматривается в качестве дохода расходы работодателя, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и не относимые на вычеты, которые не распределяются конкретным физическим лицам. 

Таким образом, в случае если оплата расходов по бронированию авиабилетов, визовые услуги и другие услуги по перевозке работников выплачиваются сотрудникам персонифицировано, то такие расходы должны быть включены в доход физического лица, подлежащего обложению ИПН, а в случае если оплата производится не в разрезе сотрудников, такие выплаты не признаются доходом физического лица и не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом.