Вопрос: 

Можно уточнить размер налога от продажи офисного помещения?
я , являюсь ИП (патент), вид деятельности: предоставление недвижимости в аренду, предоставляю офисные помещения в аренду, площадь 100 кв.м., 22 ноября 2021 года мной было приобретено офисное помещение , в котором разваливались стены , кривой покатый пол, мне пришлось сделать капитальный ремонт , так как там невозможно было работать. теперь я планирую продать данное помещение, чтоб купить побольше для бизнеса.
Какой будет налог при продаже офисного помещения?
Будут ли учитываться понесенные мной расходы на ремонт, если я сделаю оценку недвижимости после ремонта, при исчислении налога на прибыль при продаже офисного помещения? 

Ответ Министра финансов РК от 16 января 2023 года на вопрос от 6 января 2023 года № 762962:

В соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 330 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации указанных в статье 334 Налогового кодекса прочих активов индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим (далее – ИП СНР) для субъектов малого бизнеса либо для крестьянских или фермерских хозяйств. 

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 330 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении имущественный доход не является доходом индивидуального предпринимателя, доходом лица, занимающегося частной практикой. 

Согласно пункту 2 статьи 334 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении при реализации прочих активов ИП СНР для субъектов малого бизнеса либо для крестьянских или фермерских хозяйств, прирост определяется по каждому активу как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и первоначальной стоимостью. 

Пунктом 3 статьи 334 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении определено, что если иное не установлено данной статьей, в целях данной статьи первоначальной стоимостью прочих активов является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 1) - 6) и 8) статьи 264 Налогового кодекса. 

При этом признание реконструкции, модернизации осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса. 

Следует отметить, что согласно пункту 5 статьи 334 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении при реализации прочего актива, полученного в виде наследования, благотворительной помощи, за исключением случая, предусмотренного пунктом 4 данной статьи, первоначальной стоимостью является рыночная стоимость такого актива на дату возникновения у ИП СНР для субъектов малого бизнеса либо для крестьянских или фермерских хозяйств, права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и индивидуальным предпринимателем в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. 

При этом рыночная стоимость прочего актива должна быть определена не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу (далее - ИПН) за налоговый период, в котором реализованы такие активы. 

Следовательно, Налоговый кодекс предусматривает исключительный перечень случаев реализации имущества, при котором применяется рыночная стоимость. 

Согласно пункту 6 статьи 334 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении первоначальная стоимость прочего актива равна нулю в следующих случаях:
1) при отсутствии рыночной стоимости прочего актива, определяемой на дату возникновения права собственности на него;
2) при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 5 данной статьи;
3) в случаях отсутствия первичных документов, подтверждающих затраты, предусмотренные пунктом 3 данной статьи, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 5 данной статьи;
4) по активам, указанным в подпунктах 6) и 7) пункта 1 данной статьи. 

В соответствии со статьей 320 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 данной статьи, облагаются налогом по ставке 10 %. 

Пунктом 1 статьи 362 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении установлено, что уплата ИПН по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН. 

Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении декларацию ИПН представляют физические лица, получившие имущественный доход. 

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 364 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении если иное не установлено данной статьей, декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции». 

На основании изложенного, при определении имущественного дохода при реализации ИП СНР для субъектов малого бизнеса имущества, использованного в предпринимательской деятельности, необходимо руководствоваться нормами статьи 334 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении. 

При этом в рассматриваемом случае правовые основания для применения рыночной стоимости в качестве первоначальной стоимости такого имущества отсутствуют. 

Вместе с тем, сообщаем, что в случае получения имущественного дохода в виде дохода от прироста стоимости у физического лица-ИП СНР возникают обязательства по представлению декларации по ИПН (форма 240.00) и уплате ИПН, исчисленного по ставке 10%.