Вопрос: 

Наше ТОО – резидент РК, в 2015 году купило товарный знак с неопределенным сроком эксплуатации за 100тыс.тенге.
Согласно статье 266 п.2 п.п.11) НК РК, данный актив не относятся к фиксированным активам.
В учете он отражен, как нематериальный актив, не подлежащий амортизации.
В настоящее время руководством компании принято решение о его продаже по рыночной стоимости за 80 тыс.тенге.  

При определении налогооблагаемого дохода для исчисления КПН, применяется ли вычет в размере убытка между ценой реализации и ценой приобретения товарного знака?
В какой строке ФНО 100.00 отражается выбытие (убыток при реализации) товарного знака, и на основании какой статьи налогового кодекса РК? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 13 января 2023 года на вопрос от 12 декабря 2022 года № 761535:  

В соответствии с подпунктом 8) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» товарный знак, знак обслуживания (далее – товарный знак) – обозначение, зарегистрированное в соответствии с данным Законом или охраняемое без регистрации в силу международных договоров, в которых участвует Республика Казахстан, служащее для отличия товаров (услуг) одних юридических или физических лиц от однородных товаров (услуг) других юридических или физических лиц. 

Подпунктом 5) пункта 2 статьи 228 Кодекса Республики Казахстан о «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определено, что в целях данной статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся в том числе активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса. 

Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса по активам, не подлежащим амортизации, за исключением предусмотренных пунктами 4 и 5 данной статьи, приростом признается по каждому активу, в том числе при реализации – положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью. 

В соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса к фиксированным активам не относятся активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится, за исключением: 

• активов, указанных в подпунктах 2) и 4) пункта 1 данной статьи; 
• биологических активов, инвестиций в недвижимость, по которым исчисление амортизационных отчислений не производится в связи с учетом таких активов по справедливой стоимости в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 
   

Подпунктом 11) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса установлено, что к фиксированным активам не относятся, в том числе нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 299 убытком от предпринимательской деятельности признается:
1) превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса;
2) убыток от продажи предприятия как имущественного. 

Таким образом, в случае реализации нематериального актива, не относящегося к фиксированным активам и возникновения дохода от прироста стоимости между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью нематериального актива (товарный знак), такой доход включается в совокупный годовой доход ТОО и отражается в строке 100.00.002 Декларации по КПН (форма 100.00).

Кроме того учитывая, что убытком признается превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса, соответственно, при реализации такого нематериального актива (товарного знака) ниже себестоимости убыток не возникает.