Вопрос: 

Прошу разъяснения по применению вычетов и корректировки в декларации формы 240.00 за 2021 г.
Согласно договору о приватизации квартиры от 18.04. 1995г.ею владели на правах совместной собственности мать и сын. 15.01.2021 г. сын подарил свою долю квартиры матери.
Доля составила 1/2 квартиры.
В договоре дарения стоимость доли (дара) определена и указана - 2 500 000 тенге. 07.09.2021г. мать продала квартиру.
Декларация, ФНО 240.00 за 2021 г. представляется, соответственно на прирост стоимости, возникшей при реализации подаренной доли. 

1. Применима ли корректировка по строке 240.00.05 в соответствии со ст.341. п.33 -2 500 000 тг в размере стоимости дара?
2. Применим ли стандартный налоговый вычет в размере 12 МЗП, согласно ст.343, по строке 240.00.06 так как мать, являющаяся домохозяйкой, не имела в 2021 году основного места работы и вычетом не воспользовалась. 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 26 января 2023 года на вопрос от 14 декабря 2022 года № 761758: 

По первому вопросу 

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 330 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится, в том числе доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового кодекса. 

Пунктом 2 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения. 

Положения данного пункта не распространяются на доход от прироста стоимости при реализации безвозмездно полученного имущества, который определяется в соответствии с пунктами 5, 6 и 7 данной статьи. 

В соответствии с пунктом 7 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении в случае, указанном в пункте 6 данной статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 данной статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 данной статьи, доходом от прироста стоимости является в том числе, по имуществу, указанному в подпункте 1) пункта 1 данной статьи, - положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью. 

При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество. Учитывая информацию, изложенную в обращении, Ваш сын с 1995 года являлся собственником 1/2 доли квартиры, в январе 2021 года Вы получили данную долю в дар, в последующем в сентябре 2021 года квартира (100% доли) была продана. 

Следовательно, 1/2 доли квартиры находилась у Вас на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности. 

Соответственно возникает имущественный доход в части подаренной доли, подлежащий обложению индивидуальным подоходным налогом, который определяется пропорционально доле квартиры, находившейся на праве собственности менее года. 

При этом, при получении имущественного дохода у физического лица возникает обязательство по представлению декларации по ИПН (форма 240.00) и уплате ИПН, исчисленного по ставке 10%. 

В соответствии с подпунктом 33) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении имущество, включая работы и услуги, полученное физическим лицом на безвозмездной основе от другого физического лица, в том числе в виде дарения и наследования. 

Положения данного подпункта не распространяются на: 

• имущество, полученное индивидуальным предпринимателем и предназначенное для использования в предпринимательских целях; 
• пенсионные накопления, унаследованные в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, выплачиваемые единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами. 

Учитывая, что имущественный доход возникает при реализации физическим лицом квартиры, а подпункт 33) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса предусматривает освобождение от уплаты индивидуального подоходного налога с дохода физического лица в виде безвозмездно полученного имущества от другого физического лица, соответственно данная норма к имущественному доходу не применима. 

По второму вопросу 

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении облагаемая сумма соответствующего дохода, подлежащего налогообложению физическим лицом самостоятельно, за исключением дохода индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой, и трудового иммигранта-резидента, определяется в следующем порядке: доход физического лица, подлежащий налогообложению физическим лицом самостоятельно, минус сумма корректировки дохода, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового Кодекса, минус сумма налоговых вычетов в размере и порядке, указанных в статье 342 Налогового Кодекса. 

Подпунктом 1) пункта 1 статьей 346 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении предусмотрено, что стандартными вычетами являются 14-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. 

Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. 

Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. 

В соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении налоговые вычеты подлежат применению физическим лицом самостоятельно в соответствии с пунктом 3 данной статьи. 

Пунктом 3 статьей 342 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении налоговые вычеты применяются при исчислении индивидуального подоходного налога по совокупной сумме доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно в случае, если указанные вычеты не были произведены при определении дохода работника. 

Таким образом, при определении облагаемой суммы имущественного дохода возможно применение стандартного вычета в виде 14-кратного размера месячного расчетного показателя за каждый календарный месяц отсутствия дохода работника в течение календарного года. 

Согласно подпункту 3) пункта 16 Правила составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00)», утвержденных приказом Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан –Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 в разделе «Исчисление индивидуального подоходного налога с имущественного и других доходов (за исключением доходов трудового иммигранта-резидента)» формы 240.00 на 2021 год: 

• в строке 240.00.006 («Налоговые вычеты, в том числе») указываются суммы налоговых вычетов в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса, при условии, если такие вычеты не были произведены при определении дохода, облагаемого у источника выплаты, в том числе: 
• строка 240.00.006I («стандартные налоговые вычеты») предназначена для отражения стандартных налоговых вычетов и их суммы; строка 240.00.006II («прочие налоговые вычеты») предназначена для отражения прочих налоговых вычетов и их суммы. 
   

Вместе с тем, обращаем внимание, что данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. 

В случае наличия каких - либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.