Вопрос:

ООО Российская компания нерезидент РК перечислило займ ТОО резиденту РК.
В свою очередь, ТОО РК оплачивая вознаграждения по займу ООО, не удержало КПН за нерезидента с суммы вознаграждения.
Теперь, ООО обратно возвращает ТОО РК часть суммы полученного от ТОО РК вознаграждения, чтобы ТОО РК удержал КПН за нерезидента. 

В данной ситуации может ли ТОО РК применить конвенцию об избежании двойного налогообложения, и удержать и оплатить в бюджет КПН за нерезидента по пониженной ставке 10%, если ООО предоставит сертификат Резидентства? 

Ответ Министра финансов РК от 12 декабря 2022 года на вопрос от 8 декабря 2022 года № 761329: 

В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях главы 72 Налогового кодекса – нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. 

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи. 

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. 

В связи с вышеизложенным по начисленным и выплаченным доходам, исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов нерезиденту. 

Из пункта 8 статьи 666 Налогового кодекса следует, что в случае неприменения налоговым агентом положений международного договора налоговый агент обязан удержать подоходный налог у источника выплаты в порядке, определенном статьей 645 Налогового кодекса. 

Сумма удержанного подоходного налога подлежит перечислению в бюджет в сроки, установленные статьей 645 Налогового кодекса. 

При этом, из пункта 5 статьи 645 Налогового кодекса следует, что при уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной. 

Вместе с тем, в соответствии со статьей 1 Налоговых конвенций Конвенция будет применяться к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств. Из пунктов 1 и 2 статьи 2 Налоговый конвенций данная Конвенция применяется к налогам на доходы, взимаемым от имени Договаривающегося 

Государства или его политических подразделений или местных органов власти, независимо от способа их взимания. 

Налогами на доходы являются все виды налогов, взимаемые с общего дохода или части дохода, включая налоги на доходы от отчуждения, движимого или недвижимого имущества, налоги, взимаемые с общей суммы заработной платы или жалованья, выплачиваемых предприятиями. 

Таким образом, учитывая, что Налоговая конвенция применяется только к налогам на доходы нерезидента, взимаемые с общего дохода или части дохода, а сумма корпоративного подоходного налога, уплаченного за счет собственных средств, не является налогом, удержанным с дохода нерезидента, то положения Налоговых конвенций не применимы.