Вопрос: 

Просим дать разъяснение по вопросу налогообложения юридического лица-нерезидента, федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования (РФ), оказывающего образовательные услуги Университету РК по обучению студентов по очной форме, в том числе с использованием дистанционных образовательных технологий.
Период обучения 3 года.
Плата за обучение вносится Университетом РК, получателем услуг, за каждый семестр.
Оказанные услуги оформляются актом сдачи-приемки. Руководствуясь нижеприведенными разъяснениями, просим Вас подтвердить правомерность нашего мнения об отсутствии обязательств по удержанию корпоративного подоходного налога с доходов, выплачиваемых нерезиденту, и уплате освобождению от налога на добавленную стоимость по приобретению услуг от нерезидента.
КПН: Из Вашего ответа от 07.12.2021г. на наше обращение 677673 следует, что «… в случае если оказание услуг осуществляется посредством удаленной конференц-связи с использованием облачных вычислений, таких как коммуникационное программное обеспечение Zoom и др., т.е. в режиме «реального времени» (онлайн-режим), в таком случае местом оказания услуг будет признаваться государство, резидентом которого является нерезидент, который оказывает такие услуги, следовательно, у налогового агента не возникает обязательств по уплате корпоративного подоходного налога с доходов, выплачиваемых нерезиденту».
НДС: Согласно ответу Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 12 августа 2019 года на вопрос от 15 июля 2019 года № 558741: «В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 373 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года № 120-VI работы, услуги, указанные в пункте 1 данной статьи, не являются оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента, если выполненные работы, оказанные услуги являются работами, услугами, перечисленными в статье 394 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 30) пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации образовательных услуг в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право осуществления данных видов деятельности, местом реализации которых является Республика Казахстан.
Таким образом, в случае наличия у лица, предоставляемого услуги, лицензии на право осуществления образовательной деятельности, то такой оборот подлежит освобождению от налога на добавленную стоимость.» 

Правомерно ли наше мнение об отсутствии налоговых обязательств у налогового агента по КПН и НДС за нерезидента? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 25 января 2023 года на вопрос от 25 июля 2022 года № 748605: 

По КПН 

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан, признается доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан. 

Из пункта 1 статьи 645 Налогового кодекса следует, что Доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы – нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. 

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи. 

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. 

Таким образом, вышеуказанные доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению в Республике Казахстан по ставке 20 процентов. Кроме того, из подпункта 11) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса следует, что налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса. 

По НДС 

Согласно пункту 1 статьи 373 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. 

Таким образом, если местом реализации выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом на возмездной основе, признается Республика Казахстан, у плательщика налога на добавленную стоимость возникает обязательство по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость по обороту по приобретению работ, услуг от нерезидента.