Вопрос:
В целях соблюдения норм налогового законодательства РК, определения и расчета сумм возможных к уплате дополнительных налогов и/или других обязательных платежей в бюджет, просим Вас дать официальные разъяснения уполномоченного государственного органа по следующей ситуации: ТОО (далее СВТК или компания) осуществляет деятельность по перевозке грузов (сжиженного природного газа) специализированным автомобильным транспортом, представляющим из себя автопоезд, включающий тягач и криогенную полуприцеп-цистерну.
Тягачи были приобретены в группе компаний «Вольво», находящегося на территории Российской Федерации, являющейся членом ЕАЭС, и получены СВТК в лизинг от лизинговой организации - АО «БРК-Лизинг» дочерняя организация АО «Банк Развития Казахстан», в настоящее время АО «Фонд развития промышленности» дочерняя организация АО «Банк Развития Казахстан» (далее - Лизингодатель).
Полуприцепы, полученные СВТК в лизинг, были приобретены в Китае (тягачи и полуприцепы совместно именуются далее Предмет лизинга). Договор финансового лизинга с СВТК был заключен 14.10.2019 года, со сроком лизинга 37 месяцев с даты передачи Предмета лизинга Лизингодателем во временное владение и пользование Лизингополучателю - СВТК.
В рамках проводимой реструктуризации бизнеса СВТК планирует досрочно – до истечения 37 месяцев выкупить у лизинговой компании Предмет лизинга.
Исходя из норм Налогового кодекса РК в случае досрочного выкупа СВТК имущества из лизинга, договор финансового лизинга перестает соответствовать условиям передачи имущества в финансовый лизинг для целей применения налоговых льгот.
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 20 марта 2022 года на вопрос от 1 марта 2022 года № 729255:
По корпоративному подоходному налогу и налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 196 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также предоставление предмета лизинга во вторичный лизинг либо в сублизинг.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 197 Налогового кодекса для целей применения подпункта 1) пункта 2 статьи 288, статьи 398, пункта 6 статьи 427 и пункта 6 статьи 428 Налогового кодекса передача имущества в финансовый лизинг должна соответствовать условиям, предусмотренным данной статьей.
Если иное не установлено данным пунктом и пунктом 3 данной статьи, финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на срок свыше трех лет, если она отвечает одному из следующих условий:
1) передача имущества в собственность лизингополучателя и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;
2) срок финансового лизинга превышает 75 процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;
3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает 90 процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 197 Налогового кодекса установлено, что не являются финансовым лизингом для целей применения подпункта 1) пункта 2 статьи 288, статьи 398, пункта 6 статьи 427 и пункта 6 статьи 428 Налогового кодекса лизинговые сделки в случае расторжения по ним договоров лизинга (прекращения обязательств по договору лизинга) до истечения трех лет с даты заключения таких договоров, кроме следующих случаев:
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является, в том числе оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
В случае несоблюдения требований, установленных статьей 197 Налогового кодекса, ранее освобожденный оборот при передаче имущества в финансовый лизинг признается облагаемым оборотом ретроспективно с даты совершения оборота по реализации.
Таким образом, лизинговые сделки в случае расторжения по ним договоров лизинга (прекращения обязательств по договору лизинга) до истечения трех лет с даты заключения таких договоров, для целей применения подпункта 1) пункта 2 статьи 288, статьи 398, пункта 6 статьи 427 и пункта 6 статьи 428 Налогового кодекса не являются финансовым лизингом.
Следовательно, в целях исчисления корпоративного подоходного налога при возникновении случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 197 Налогового кодекса, исчисление налогового обязательства за период действия такого договора лизинга, следует производить в общеустановленном порядке без применения положений, предусмотренных подпунктом 1) пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса. Кроме того, в целях исчисления налога на добавленную стоимость в рассматриваемом случае, ранее освобожденный оборот при передаче имущества в финансовый лизинг признается облагаемым оборотом с даты совершения оборота по реализации.
При этом вознаграждения, ранее освобожденные от НДС в соответствии со статьей 398 Налогового кодекса, также признаются оборотом по реализации, облагаемым НДС, с даты начисления указанных вознаграждений.
По налогу на транспортные средства
В соответствии с пунктом 1 статьи 490 Налогового кодекса плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного ведения или оперативного управления, если иное не установлено данной статьей.
Пунктом 2 статьи 490 Налогового кодекса установлено, что плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является лизингополучатель.
Согласно статье 2 Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге» финансовый лизинг (далее - лизинг) - вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется передать приобретенный в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок более одного года.
При этом передача предмета лизинга по договору лизинга должна отвечать одному или нескольким из следующих условий:
1) передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение предмета лизинга по фиксированной цене определены договором лизинга;
2) срок лизинга превышает 75 процентов срока полезной службы предмета лизинга;
3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает 90 процентов стоимости передаваемого предмета лизинга.
Таким образом, обязательства по исчислению и уплате налога на транспортные средства по транспортным средствам, полученным по договору финансового лизинга, возлагаются на лизингополучателя.