Вопрос: 

В целях соблюдения норм налогового законодательства РК, определения и расчета сумм возможных к уплате дополнительных налогов и/или других обязательных платежей в бюджет, просим Вас дать официальные разъяснения уполномоченного государственного органа по следующей ситуации: ТОО (далее СВТК или компания) осуществляет деятельность по перевозке грузов (сжиженного природного газа) специализированным автомобильным транспортом, представляющим из себя автопоезд, включающий тягач и криогенную полуприцеп-цистерну.
Тягачи были приобретены в группе компаний «Вольво», находящегося на территории Российской Федерации, являющейся членом ЕАЭС, и получены СВТК в лизинг от лизинговой организации - АО «БРК-Лизинг» дочерняя организация АО «Банк Развития Казахстан», в настоящее время АО «Фонд развития промышленности» дочерняя организация АО «Банк Развития Казахстан» (далее - Лизингодатель).
Полуприцепы, полученные СВТК в лизинг, были приобретены в Китае (тягачи и полуприцепы совместно именуются далее Предмет лизинга). Договор финансового лизинга с СВТК был заключен 14.10.2019 года, со сроком лизинга 37 месяцев с даты передачи Предмета лизинга Лизингодателем во временное владение и пользование Лизингополучателю - СВТК.
В рамках проводимой реструктуризации бизнеса СВТК планирует досрочно – до истечения 37 месяцев выкупить у лизинговой компании Предмет лизинга.
Исходя из норм Налогового кодекса РК в случае досрочного выкупа СВТК имущества из лизинга, договор финансового лизинга перестает соответствовать условиям передачи имущества в финансовый лизинг для целей применения налоговых льгот.

1. Помимо сумм НДС на стоимость переданного Предмета лизинга и сумм НДС на фактически начисленное вознаграждение, будет ли произведено начисление КПН за период действия Договора финансового лизинга?
2. Будет ли начислена пеня на НДС по импортным операциям на ввозимые товары – тягачи?
3. Какие еще налоги, платежи и сборы, неустойки (пени, штрафы) могут быть предъявлены Лизингодателю в случае досрочного исполнения Лизингополучателем обязательств в части выкупа Предмета лизинга по Договору финансового лизинга, которые будут выставлены в регрессном порядке Лизингополучателю?
4. Какие еще налоги, платежи и сборы, неустойки (пени, штрафы) могут быть предъявлены Лизингополучателю в случае досрочного исполнения Лизингополучателем обязательств в части выкупа Предмета лизинга по Договору финансового лизинга? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 20 марта 2022 года на вопрос от 1 марта 2022 года № 729255: 

По корпоративному подоходному налогу и налогу на добавленную стоимость. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 196 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также предоставление предмета лизинга во вторичный лизинг либо в сублизинг. 

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 197 Налогового кодекса для целей применения подпункта 1) пункта 2 статьи 288, статьи 398, пункта 6 статьи 427 и пункта 6 статьи 428 Налогового кодекса передача имущества в финансовый лизинг должна соответствовать условиям, предусмотренным данной статьей. 

Если иное не установлено данным пунктом и пунктом 3 данной статьи, финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на срок свыше трех лет, если она отвечает одному из следующих условий:
1) передача имущества в собственность лизингополучателя и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;
2) срок финансового лизинга превышает 75 процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;
3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает 90 процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества. 

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 197 Налогового кодекса установлено, что не являются финансовым лизингом для целей применения подпункта 1) пункта 2 статьи 288, статьи 398, пункта 6 статьи 427 и пункта 6 статьи 428 Налогового кодекса лизинговые сделки в случае расторжения по ним договоров лизинга (прекращения обязательств по договору лизинга) до истечения трех лет с даты заключения таких договоров, кроме следующих случаев: 

• признания лизингополучателя банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о реабилитации и банкротстве и исключения его из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров; 
• признания физического лица-лизингополучателя на основании вступившего в силу решения суда безвестно отсутствующим или объявления его умершим, недееспособным или ограниченно дееспособным, установления ему инвалидности I, II группы, а также в случае смерти физического лица-лизингополучателя; 
• вступления в законную силу постановления судебного исполнителя о возврате исполнительного документа лизингодателю в связи с отсутствием у лизингополучателя имущества, в том числе денег, ценных бумаг или доходов, на которые может быть обращено взыскание, и (или) в случае принятия судебным исполнителем предусмотренных законодательством Республики Казахстан об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей мер по выявлению его имущества, в том числе денег, ценных бумаг или доходов, которые оказались безрезультатными; 
• вступления в законную силу решения суда об отказе лизингодателю в обращении взыскания на имущество лизингополучателя, в том числе на деньги, ценные бумаги или доходы; 
   

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является, в том числе оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. 

В случае несоблюдения требований, установленных статьей 197 Налогового кодекса, ранее освобожденный оборот при передаче имущества в финансовый лизинг признается облагаемым оборотом ретроспективно с даты совершения оборота по реализации. 

Таким образом, лизинговые сделки в случае расторжения по ним договоров лизинга (прекращения обязательств по договору лизинга) до истечения трех лет с даты заключения таких договоров, для целей применения подпункта 1) пункта 2 статьи 288, статьи 398, пункта 6 статьи 427 и пункта 6 статьи 428 Налогового кодекса не являются финансовым лизингом. 

Следовательно, в целях исчисления корпоративного подоходного налога при возникновении случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 197 Налогового кодекса, исчисление налогового обязательства за период действия такого договора лизинга, следует производить в общеустановленном порядке без применения положений, предусмотренных подпунктом 1) пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса. Кроме того, в целях исчисления налога на добавленную стоимость в рассматриваемом случае, ранее освобожденный оборот при передаче имущества в финансовый лизинг признается облагаемым оборотом с даты совершения оборота по реализации. 

При этом вознаграждения, ранее освобожденные от НДС в соответствии со статьей 398 Налогового кодекса, также признаются оборотом по реализации, облагаемым НДС, с даты начисления указанных вознаграждений. 

По налогу на транспортные средства 

В соответствии с пунктом 1 статьи 490 Налогового кодекса плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного ведения или оперативного управления, если иное не установлено данной статьей. 

Пунктом 2 статьи 490 Налогового кодекса установлено, что плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является лизингополучатель. 

Согласно статье 2 Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге» финансовый лизинг (далее - лизинг) - вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется передать приобретенный в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок более одного года. 

При этом передача предмета лизинга по договору лизинга должна отвечать одному или нескольким из следующих условий:
1) передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение предмета лизинга по фиксированной цене определены договором лизинга;
2) срок лизинга превышает 75 процентов срока полезной службы предмета лизинга;
3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает 90 процентов стоимости передаваемого предмета лизинга. 

Таким образом, обязательства по исчислению и уплате налога на транспортные средства по транспортным средствам, полученным по договору финансового лизинга, возлагаются на лизингополучателя.