Вопрос:
ТОО заключило договор ГПХ с физическим лицом-нерезидентом, гражданином КНР на услуги по технологическому осмотру труб в месте производства г. Пекин КНР. Т.е. без въезда в РК.
Просим разъяснить налогообложение в случае наличия и отсутствия сертификата налогового резидентства КНР.
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 13 января 2023 года на вопрос от 4 января 2023 года № 762864:
Относительно корпоративного подоходного налога
В соответствии с первым абзацем подпункта 3 пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года №120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.
Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи.
Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Таким образом, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан от оказания инжиниринговых услуг признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению по ставке 20 процентов.
При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 666 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты.
В случае выплаты дохода нерезиденту – взаимосвязанной стороне, являющемуся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который не внесены изменения многосторонним международным договором, налоговый агент вправе применить положение части первой настоящего пункта при условии, что такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода.
В случае выплаты дохода нерезиденту – взаимосвязанной стороне, являющемуся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который внесены изменения многосторонним международным договором, налоговый агент вправе применить положение части первой настоящего пункта при одновременном выполнении следующих условий:
Для целей части третьей настоящего пункта под номинальной ставкой понимается ставка, установленная налоговым законодательством иностранного государства.
Так, между Правительством Республики Казахстан и Правительством Китайской Народной Республики заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход (далее – Соглашение).
При этом, и РК, и КНР присоединились к Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (далее – Многосторонняя конвенция), в связи с чем необходимо руководствоваться положениями Конвенции с учетом внесенных изменений Многосторонней конвенцией.
Так как КНР уведомили Депозитарий ОЭСР о неприменении Упрощенного положения об ограничении льгот статьи 7 Многосторонней конвенции (SLOB), в отношении статьи 7 Многосторонней конвенции к Конвенции применяется только такое положение статьи 7 Многосторонней конвенции, как «Тест на основную цель» (PPT).
Кроме того, необходимо принять во внимание преамбулу Многосторонней конвенции, а также обновленную преамбулу Конвенции.
На основании вышеизложенного, если резидент КНР соответствует требованиям, предусмотренным РРТ, преамбулой как Конвенции, так и Многосторонней конвенции, резидент КНР вправе применить льготу, предусмотренную Конвенцией.
Прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение.
Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному учреждению.
Таким образом, в случае если нерезидент не образует постоянное учреждение и документ, подтверждающий резидентство нерезидента, соответствует требованиям, предусмотренным статьей 675 Налогового кодекса, то нерезидент вправе применить льготу, предусмотренную Конвенцией.
Относительно налога на добавленную стоимость
Из пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса следует, что если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.
Подпунктом 4) пункта 1 статьи 378 Налогового кодекса установлено, что для целей настоящего раздела местом реализации товаров, услуг признается Республика Казахстан, если покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан.
В целях настоящего подпункта местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг признается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.
В случае, если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его структурное подразделение, учетная регистрация которых произведена в регистрирующем органе, то местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан.
Положения настоящего подпункта применяются в отношении работ, услуг, в том числе инжиниринговые услуги.
Следовательно, приобретение плательщиком налога на добавленную стоимость данных услуг является оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан.