Вопрос: 

ТОО на СНР упрощенная декларация.
В 2020-2022 году применяли освобождение от уплаты 3%.
В марте 2023 года планируем начисление и в апреле 2023 года выплату дивидендов за 2020-2022 годы. 

Как будут облагаться ИПН дивиденды за 2020-2022 годы в размере 10 000 000 тенге, начисленные и выплаченные в 2023 году. 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 13 января 2023 года на вопрос от 16 декабря 2022 года № 761904: 

В соответствии со статьей 57-4 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI ЗРК О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении в действие Налогового кодекса) на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года лица, применяющие специальные налоговые режимы и признаваемые субъектами микропредпринимательства или малого предпринимательства, в том числе плательщики единого земельного налога, в случае соответствия условиям данной статьи, уменьшают на 100 процентов, подлежащую уплате, в том числе суммы корпоративного (индивидуального) подоходного налога (кроме удерживаемого у источника выплаты), исчисленного в соответствии со статьями 686, 687, 695, 700 Налогового Кодекса. 

Вместе с тем, для целей применения корректировки дивидендов в целях исчисления ИПН установлены условия, в соответствии с которыми такая корректировка применяется в случаях, определенных положениями подпункта 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса. 

Так, в случае если юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного КПН на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения подпункта 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса применяются в следующем порядке: 

• если доля КПН, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного КПН в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное данным подпунктом, не применяется; 
• если доля КПН, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного КПН в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное данным подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов (подпункт 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении). 

В связи с чем, в случае применения ТОО 100%-ого уменьшения КПН в соответствии со статьей 57-4 Закона о введении в действие Налогового кодекса, корректировка облагаемого ИПН дохода при выплате дивидендов не применима, то есть дивиденды, выплачиваемые таким ТОО, подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке 5%.