Вопрос: 

ТОО на ОУР в конце декабря 2022 получило грант от государства под бизнес-проект.
Еще не успели его использовать.
Никаких других доходов у ТОО не было, т.к. как ТОО было открыто так же в декабре.
Соответственно и расходов тоже еще не было.
Целевое использование гранта будет в 2023 г. 

Нужно ли отразить полученную сумму гранта в ФНО 100 за 2022 г.
Будет ли облагаться сумма гранта КПН по итогам 2022 г., если полученная сумма еще не была использована по целевому назначению и будет использована в целях предпринимательской деятельности только в 2023 г. 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 19 января 2023 года на вопрос от 4 января 2023 года № 762803: 

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

Согласно подпунктам 15) и 25) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества, а также другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 24) данного пункта. 

Абзацем 2 пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено статьями 227 – 240, параграфами 5 и 6 данного раздела, для целей данного раздела признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. 

Пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса определено, что расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. 

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. 

Таким образом, для целей исчисления корпоративного подоходного налога признание дохода, включая дату признания дохода осуществляется в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, соответственно, в случае признания суммы гранта, полученного от государства под бизнес-проект доходом в бухгалтерском учете, такой грант подлежит включению в совокупный годовой доход ТОО в виде безвозмездно полученного имущества или других доходов, не указанных в подпунктах 1) - 24) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса и отражается в декларации по корпоративному подоходному налогу (формы 100.00).