Вопрос: 

Нужно ли платить НДС за нерезидента и КПН у источника выплаты по доходам нерезидента по следующим операциям:
1. ТОО (плательщик НДС на ОУР), покупает товар у Компании, Германия.
2. ТОО реализует этот товар резиденту РФ ООО на территорию РФ.
3. Транспортные услуги по доставке товара из Германии на территорию России, без ввоза на территорию РК, будет осуществлять Компания DHL. 

1. Приобретение товаров по импорту без ввоза на территорию РК будет считаться импортом товаров и нужно ли уплачивать НДС?
2. Реализация товаров резиденту РФ на территорию РФ, без ввоза товара на территорию РК, будет являться экспортом товаров или необлагаемым оборотом?
3. Транспортно-экспедиционные услуги Компании DHL будут облагаться НДС и КПН на доходы нерезидента? 

Ответ Министра финансов РК от 19 сентября 2022 года на вопрос от 2 сентября 2022 года № 752811: 

Относительно налога на добавленную стоимость на импорт 

В соответствии со статьей 149 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) декларантом товаров, помещаемых под таможенные процедуры, может выступить лицо государства – члена Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС): 

• являющееся стороной сделки с иностранным лицом, на основании которой товары перемещаются через таможенную границу ЕАЭС;
• от имени и (или) по поручению которого заключена сделка, указанная в абзаце втором подпункта 1) пункта 1 статьи 149 Кодекса;
• меющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, – если товары перемещаются через таможенную границу ЕАЭС не в рамках сделки, одной из сторон которой является иностранное лицо; 
• являющееся стороной сделки, заключенной с иностранным лицом или с лицом государства – члена ЕАЭС в отношении иностранных товаров, находящихся на таможенной территории ЕАЭС;
• являющееся экспедитором – при заявлении таможенной процедуры таможенного транзита; - являющееся стороной сделки, заключенной между лицами одного государства – члена ЕАЭС, на основании которой товары вывозятся с таможенной территории ЕАЭС. 
   

Вместе с тем сообщаем, что пунктом 1 статьи 74 Кодекса установлено, что к таможенным платежам, налогам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;
4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза;
5) таможенные сборы. 

Статьей 81 Кодекса установлено, что плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Кодекса установлено, что объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС, а также иные товары в случаях, предусмотренных Кодексом. 

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 553 Кодекса до вступления в силу международного договора в рамках ЕАЭС, допускающего подачу декларации на товары любому таможенному органу на таможенной территории ЕАЭС, декларация на товары подается таможенному органу государства – члена ЕАЭС, в соответствии с законодательством которого создано, зарегистрировано либо на территории которого постоянно проживает лицо, являющееся декларантом товаров, если декларантом товаров выступает лицо государства – члена ЕАЭС, указанное в подпункте 1) пункта 1 статьи 149 Кодекса, а также иностранное лицо, указанное в абзаце втором подпункта 2) пункта 1 статьи 149 Кодекса. 

В этой связи, в случае ввоза иностранных товаров на таможенную территорию ЕАЭС с территории государства, не являющегося членом ЕАЭС, такие товары подлежат таможенному декларированию в Республике Казахстан. 

Относительно оборота по реализации 

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. 

Согласно подпунктам 1) и 2) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает: 

• передачу прав собственности на товар, включая: 
• продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги; 
• продажу предприятия в целом как имущественного комплекса; 
• безвозмездную передачу товара; 
• передачу товара работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником; 
• передачу заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю; 
• экспорт товара. 
   

Подпунктом 2) статьи 370 Налогового кодекса предусмотрено, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено данной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса. 

Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового кодекса. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 378 Налогового кодекса для целей раздела 10 Налогового кодекса местом реализации товаров признается Республика Казахстан, если:
1) началом транспортировки товаров является Республика Казахстан – по товарам, которые перевозятся (пересылаются) поставщиком, получателем или третьим лицом;
2) товар передается получателю на территории Республики Казахстан – в остальных случаях. 

Таким образом, в случае если началом транспортировки товара является Республика Казахстан, а также товар передается получателю на территории Республики Казахстан местом реализации товара в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 378 Налогового кодекса является территория Республики Казахстан и по таким оборотам возникает оборот по реализации товаров, облагаемый НДС. 

Вместе с тем оборот по реализации товаров на экспорт на территорию государства-члена Евразийского экономического союза регулируется положениями статьи 446 Налогового кодекса. 

Соответственно, у ТОО возникают обязательства по исчислению НДС и представлению декларации по НДС (форма 300.00). 

По корпоративному подоходному налогу за нерезидента 

Статьей 644 Налогового кодекса определены доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. 

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 настоящей статьи. 

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. 

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам, если иное не установлено пунктами 2 и 3 настоящей статьи:
1) доходы, определенные статьей 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) - 5) настоящего пункта, - 20 процентов; 2) страховые премии по договорам страхования рисков - 15 процентов;
3) страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5 процентов;
4) доходы от оказания услуг по международной перевозке - 5 процентов;
5) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов. 

Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные статьей 644 настоящего Кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов. 

Таким образом, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты в Республике Казахстан. 

При этом согласно подпункту 11) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса. 

По налогу на добавленную стоимость за нерезидента 

Из пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса следует, что если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. 

Подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса установлено, что местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан. 

В целях указанного подпункта местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг признается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе или на основе постановки на регистрационный учет в органах государственных доходов в качестве индивидуального предпринимателя. 

В случае, если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его структурное подразделение, учетная регистрация которых произведена в регистрирующем органе, то местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан. 

Положения данного подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: 

• передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; по техническому обслуживанию и обновлению программного обеспечения; 
• предоставление доступа к интернет-ресурсам; 
• консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средств массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе; 
• предоставление персонала; 
• сдача в имущественный наем (аренду) движимого имущества (кроме транспортных средств); 
• услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом; 
• услуги связи; 
• согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение; услуги радио и телевизионные услуги; 
• услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров. 
   

Учитывая изложенное, при приобретении у нерезидентов работ и услуг, предусмотренных подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса, местом реализации таких работ и услуг признается Республика Казахстан и, следовательно, у плательщика НДС возникает обязательство по исчислению и уплате НДС за нерезидента.