Налоговый кодекс важнее СИДН? Что на самом деле изменила новая Конституция.

*СИДН – Соглашение об избежании двойного налогообложения

Короткий ответ: нет, Налоговый кодекс не «победил» СИДН. Но и прежней железной гарантии, что международный договор всегда выше внутреннего закона, тоже больше нет. Правда - как это часто бывает в праве - лежит не между этими двумя крайностями, а в третьей плоскости, которую и разберём.

Что именно изменилось в тексте Конституции

До 1 июля 2026 года в Конституции РК была прямая формулировка: «Международные договоры, ратифицированные Республикой, имеют приоритет перед её законами». Одна фраза - но она держала на себе всю конструкцию: изменить баланс сил между СИДН и Налоговым кодексом можно было только пересмотром Конституции, а это высокая планка.

В новой редакции этой фразы нет. Осталось: «Порядок действия на территории Республики Казахстан международных договоров определяется законами».

Формулировка стала нейтральной. Она не говорит «выше» и не говорит «ниже» - она просто передаёт вопрос вниз, обычному законодателю.

Значит ли это, что теперь выигрывает Налоговый кодекс?

Нет. И вот почему это важно понимать именно так, а не иначе.

Во-первых, международные обязательства государства не исчезают вместе с формулировкой в его собственной Конституции. Это базовый принцип международного права: государство не может ссылаться на своё внутреннее законодательство, чтобы оправдать неисполнение ратифицированного договора. Казахстан остаётся связан своими СИДН на международном уровне вне зависимости от того, что написано в статье 4 его Конституции.

Во-вторых, если открыть сам Налоговый кодекс - там нет нормы, которая бы прямо говорила «Кодекс выше международного договора». Есть детальная процедура (глава 75, ст. 698–714) - как подтверждать резидентство, как применять освобождение, какие документы собирать. Это не заявление о превосходстве Кодекса над СИДН - это как раз тот самый «закон», которому новая Конституция передала право определять порядок применения договоров. Кодекс не отменяет договор - он описывает, как договор технически применяется внутри страны.

В-третьих, есть разница между «чьё определение термина использовать» и «как это применить технически». Если СИДН сам даёт определение спорному понятию, для целей его применения работает формулировка именно из договора, а не из Кодекса. Если же СИДН не определяет термин - тогда договор сам, как правило, отсылает к национальному законодательству, и здесь уже Кодекс становится источником ответа. Так было и раньше, и после конституционной реформы это правило не изменилось.

Так в чём тогда реальная перемена?

Не в том, что Кодекс стал выше договора здесь и сейчас. А в том, что исчезла верхняя защита, которая раньше не позволяла эту иерархию менять простым большинством голосов.

Раньше, если бы Парламент (а теперь - Курултай) захотел принять закон, прямо противоречащий условиям конкретного СИДН (например, ввести правило, которое по сути аннулирует льготу, гарантированную договором) такой закон рисковал быть неконституционным, потому что Конституция прямо гарантировала приоритет договора. Это был серьёзный сдерживающий барьер.

Теперь этого барьера нет. Обычное законодательное большинство технически может принять закон, который на практике сужает или обходит условия действующего СИДН - и формально это не будет противоречить Конституции, потому что Конституция больше не обещает договору автоматическую победу. Казахстан при этом всё равно будет нарушать свои международные обязательства перед конкретной страной-партнёром - но защита от этого внутри страны стала слабее.

Налоговый кодекс детально описывает процедуру применения СИДН, но не провозглашает себя выше договора. СИДН продолжают действовать так же, как и раньше, включая их собственные определения там, где они есть. Изменилось не соотношение сил сегодня, а то, насколько легко это соотношение можно будет поменять завтра.

Что это значит для бизнеса: Сегодня применять СИДН можно и нужно так же, как и раньше - паника «Кодекс теперь важнее» не имеет под собой основания в текущей практике.


Налоговый консультант
Мовенко Оксана Ивановна