Вопрос: 

Компания на ОУР, учредителями которого является ФЛ резидент и ФЛ нерезидент РК по итогам 9-и месяцев 2022г. в декабре 2022г. начисляет и частично выплачивает начисленные дивиденды.
По учредителю резиденту соблюдены условия пп.8 п.1 статьи 341 НК РК, и согласно п.1 статьи 351 доход (дивиденды) ФЛ резидента начисленные в 2022г. не подлежат налогообложению у источника выплаты.
Также имеется Ваш ответ по аналогичной ситуации на обращение № 759797 от 21.11.2022 г.
По учредителю ФЛ нерезиденту также соблюдены условия пп.4 статьи 654 НК РК за исключением того, что "положения настоящего подпункта применяются только к доходам, ранее обложенным корпоративным подоходным налогом".
Далее полагаясь на Ваше разъяснение на обращение №759243 от 15.11.2022 г., налогоплательщик имеет право скорректировать ранее исчисленный ИПН путем предоставления дополнительной ФНО. 

Правильно ли я понимаю, что если по итогу (налогового периода по КПН) 2022 г. сумма НОД с учетом перенесенных убытков будет больше начисленного дохода(дивиденда) по итогу 9 -и месяцев 2022 г. налогоплательщик имеет право применить положения пп.4 статьи 654 НК? Может ли налогоплательщик по выплаченным в декабре 2022 г. дивидендам ФЛ нерезиденту срок уплаты ИПН по которому наступает 25 января 2023 г., определить до 25 января 2023 года НОД с учетом перенесенных убытков по итогу налогового периода 2022 г. и в случае соответствия нормам пп.4 статьи 654 НК не платить ИПН за ФЛ нерезидента? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 1 февраля 2023 года на вопрос от 20 декабря 2022 года № 762094: 

Вместе с тем, сообщаем, что в случае если доходы, ранее обложенные корпоративным подоходным налогом, из которых выплачиваются дивиденды больше выплачиваемых дивидендов, то лицо, выплачивающее доходы нерезиденту в виде дивидендов, вправе применить освобождение от налогообложения дивидендов согласно подпункту 4) пункта 9 статьи 645 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). 

С 1 января 2023 года вступили в действие поправки в Налоговый кодекс в части налогообложения дивидендов нерезидентов. 

Согласно данным поправкам при выполнении условий, установленных пунктами 4 и 5 статьи 646 Налогового кодекса, налоговый агент вправе применить сниженную ставку налога в размере 10% (фактически ставка налога на дивиденды нерезидентов составляет 15%). 

Кроме того, налоговый агент вправе применить положения международного договора во избежание двойного налогообложения, где также предусмотрена сниженная ставка налогообложения от 5% до 15% в зависимости от страны резидентства нерезидента. 

Вышеуказанные положения применяются как на доходы юридического лица-нерезидента, так и физического лица-нерезидента. 

Положения, предусмотренные подпунктами 4) и 5) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса и подпунктом 4) статьи 654 Налогового кодекса, с 1 января 2023 годы исключены из Налогового кодекса. 

Таким образом, дивиденды, выплачиваемые учредителями с 1 января 2023 года, подлежат налогообложению в соответствии с вышеуказанными поправками.