Вопрос: 

В случае если компания-нерезидент, зарегистрированная в РК в форме филиала, оплатила за 4-х сотрудников нерезидентов расход за оформление разовой бизнес-визы в Кыргызстан, то следует ли облагать этот расход КПН и НДС за нерезидента?
Возникает ли доход сотрудников в виде материальной выгоды? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 25 января 2023 года на вопрос от 17 ноября 2022 года № 759511: 

Из письма следует, что филиал оплатил за сотрудников-нерезидентов оформление разовой бизнес-визы в Кыргызстан. 

КПН у источника 

В соответствии с подпунктом 24) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя; 

При этом, в целях раздела 19 Налогового кодекса материальной выгодой признаются, в том числе: 

• оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц; 
• отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг; 
• списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента. 
   

Согласно пункту 3 статьи 655 Налогового кодекса, исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, к сумме следующих доходов физического лица-нерезидента, включая доходы, определенные пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса:

• от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями; 
• от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя; 
• гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей; 
• надбавки, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями; 
• пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом. 

Таким образом, доходы физического лица - нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту) заключенному с работодателем, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 10 %, без осуществления налоговых вычетов. 

НДС за нерезидента

Пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса определено, что если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. 

Место реализации работ, услуг определяется согласно статьям 378 и 441 Налогового кодекса. 

В связи с вышеизложенным, если местом реализации работ, услуг является Республика Казахстан, у плательщика налога на добавленную стоимость возникает обязательство по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость по оборотам по приобретению работ, услуг от нерезидента.