Вопрос: 

При приобретении казахстанским юридическим лицо (ТОО) облигаций другого юридического лица, зарегистрированного в Европейском Союзе и выпущенного там. 

В соответствии с Налоговым Кодексом РК будет ли стоимость такого приобретения облагаться НДС и КПН? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 19 января 2023 года на вопрос от 30 декабря 2022 года № 762690: 

Исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок и финансовых взаимоотношений между участниками сделок, при этом представленная информация не достаточна для квалификации вида дохода, кроме того для применения положений международного договора, ратифицированного Республикой Казахстан отсутствует информация о стране Европейского союза, что является существенно важным для предоставления разъяснения, в связи с чем предоставляем общие положения налогового законодательства, регулирующих общеустановленный порядок налогообложения доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан. 

По корпоративному подоходному налогу за нерезидента 

Статьей 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определены доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан. 

Пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса определено, что доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях данной главы - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. 

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи. 

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. 

Пунктами 1 и 2 статьи 646 Налогового кодекса установлено, что доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам, если иное не установлено пунктами 2 и 3 данной статьи:
1) доходы, определенные статьей 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) - 5) данного пункта, - 20 процентов;
2) страховые премии по договорам страхования рисков - 15 процентов;
3) страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5 процентов;
4) доходы от оказания услуг по международной перевозке - 5 процентов;
5) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов. 

Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные статьей 644 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов. 

Кроме того, согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. 

По налогу на добавленную стоимость 

В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса обязанность по уплате НДС за нерезидента возникает у резидента Республики Казахстан – плательщика НДС, в случае приобретения таким плательщиком НДС работ и услуг у нерезидента, где местом реализации таких работ и услуг является Республика Казахстан. 

Вместе с тем, в соответствии со статьей 371 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию государств-членов Евразийского экономического союза (за исключением освобожденных от НДС в соответствии со статьей 399 Налогового кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.