ПРОКОНСУЛЬТИРУЕМ ВАС О ВОЗМЕЩЕНИИ НДС С БЮДЖЕТА ПРИ ЭКСПОРТЕ
Наш менеджер свяжется с Вами в течение 7 минут
Отправить
Одна из самых частых претензий налоговых органов Казахстана к бизнесу — это не ошибки в собственном учёте, а «недобросовестность» контрагента: поставщик оказался без сотрудников, не сдавал отчётность, а то и вовсе был признан судом «лжепредприятием». В таких случаях налоговая снимает вычеты по индивидуальному (корпоративному) подоходному налогу и зачёт по НДС — а бизнесу выставляют доначисление на сумму, которую он давно и добросовестно оплатил.
В этой статье — как работает эта схема доначислений, где налоговые органы часто превышают свои полномочия, и что делать, если вам пришло уведомление о результатах проверки с суммой, которая кажется несправедливой. В качестве примера — реальное дело из нашей практики, где удалось отменить 24,2 млн тенге из 51,4 млн доначисленных.
Механизм простой и на первый взгляд логичный. Если выясняется, что поставщик, у которого вы что-то покупали, не имел реальной возможности выполнить работу или поставить товар — не было сотрудников, техники, офиса, — налоговый орган делает вывод: сделка была фиктивной, а значит, расходы по ней нельзя относить на вычеты, а НДС — в зачёт.
Основание — подпункт 2) статьи 264 и подпункт 4) статьи 403 Налогового кодекса РК: расходы по операциям с контрагентом, чей руководитель или учредитель не причастен к регистрации или деятельности компании, не подлежат вычету и зачёту НДС. Но у этой нормы есть ключевое условие, которое налоговые органы нередко игнорируют: непричастность должна быть установлена решением суда, вступившим в законную силу, — причём по конкретным сделкам с конкретным налогоплательщиком, а не «вообще».
На практике акты проверки нередко строятся не на решении суда, а на косвенных признаках: поставщик отсутствует по указанному адресу, не сдавал декларации, у него нулевая численность сотрудников. Это реальные тревожные сигналы — но не доказательство того, что именно ваша сделка была фиктивной.
Разница принципиальная. Согласно статье 157 Гражданского кодекса РК, недействительность оспоримой сделки устанавливается только судом. Налоговый инспектор не вправе самостоятельно, в рамках проверки, признавать сделку фиктивной — для этого налоговому органу самому нужно обратиться в суд. А по статье 15 Административного процедурно-процессуального кодекса РК (АППК) действует презумпция достоверности: документы, представленные налогоплательщиком, считаются верными, пока административный орган не докажет обратное.
Если у вас в наличии полный пакет документов — договор, акты выполненных работ, счета-фактуры — и оплата прошла безналичным переводом, это уже серьёзная база для оспаривания, даже если сам контрагент оказался «проблемным».
Комплексная налоговая проверка индивидуального предпринимателя за 2019–2022 годы завершилась актом, где налоговый орган исключил из вычетов и зачёта по НДС расходы по восьми поставщикам на общую сумму 174,5 млн тенге. У части поставщиков была признана недействительной регистрация, у части — руководители были осуждены за обналичивание денег через фиктивные сделки. Итоговое доначисление составило 51 437 695 тенге налогов и пени.
Предприниматель оплачивал все услуги безналичным переводом и располагал полным пакетом подтверждающих документов. По каждому из восьми контрагентов был проведён отдельный анализ: где приговор суда прямо называл суммы сделок именно с этим ИП — доначисление признали обоснованным и не стали оспаривать. А там, где вывод о недобросовестности строился только на косвенных признаках, без судебного акта именно по этим сделкам, — начали оспаривание: сначала жалоба в Комитет государственных доходов Министерства финансов РК, затем — административный иск в суд.
Специализированный межрайонный административный суд города Алматы согласился с позицией защиты: акт проверки не содержал ни результатов встречных проверок, ни судебных решений о недействительности сделок именно с этим налогоплательщиком, а значит, доначисление в этой части необоснованно. Департамент государственных доходов обжаловал решение — апелляционная инстанция оставила его без изменения.
Итог: из 51,4 млн тенге доначислений отменено 24,2 млн тенге — почти половина. Решение вступило в законную силу.
Если основанием доначисления стала недобросовестность контрагента, есть несколько шагов, которые стоит пройти прежде, чем соглашаться с суммой в уведомлении.
Первое — разделить контрагентов на две группы. По одним может действительно существовать вступившее в силу решение суда или приговор, прямо касающийся сделок с вашей компанией, — здесь спорить обычно бесперспективно. По другим налоговая опирается только на косвенные признаки — тогда есть основания для оспаривания.
Второе — собрать полный пакет первичных документов по каждой сделке: договор, акты выполненных работ или накладные, счета-фактуры, платёжные поручения. Их отсутствие в акте проверки анализа этих документов — уже само по себе процессуальное нарушение со стороны налогового органа.
Третье — соблюсти сроки досудебного обжалования. Подача жалобы на уведомление о результатах проверки в вышестоящий орган приостанавливает его исполнение — это важно знать, если налоговая одновременно накладывает обеспечительные меры на имущество или счета.
Четвёртое — если жалоба отклонена, оценить перспективы административного иска в суд. Судебная практика по такой категории споров складывается в пользу налогоплательщиков именно тогда, когда позиция построена на конкретных нормах и подкреплена документами, а не общими рассуждениями о добросовестности.
Может ли налоговая снять вычеты только потому, что у поставщика плохая репутация? Нет, если это не подтверждено решением суда, вступившим в законную силу, именно по сделкам с вашей компанией. Косвенных признаков — отсутствие по адресу, нулевая отчётность — недостаточно.
Что делать в первую очередь, если пришло уведомление о результатах проверки с доначислением? Проверить, на что именно ссылается акт проверки по каждому контрагенту — на решение суда или на предположения, и в течение установленного срока подать жалобу в вышестоящий орган, приложив подтверждающие документы.
Сколько времени занимает оспаривание доначисления через суд? В приведённом примере досудебное обжалование заняло около двух месяцев, рассмотрение в суде первой инстанции — порядка трёх месяцев, апелляция — ещё около четырёх месяцев. Общий срок от уведомления до окончательного судебного решения — около десяти месяцев.
Доначисление налогов из-за «проблемного» контрагента — не приговор. Если у вас есть подтверждающие документы, а вывод налоговой основан на предположениях, а не на решении суда именно по вашим сделкам, — сумму можно и нужно оспаривать. Мы в Allegoriya регулярно ведём такие споры — от анализа акта проверки до защиты позиции в апелляционной инстанции.