Вопрос: 

ТОО по итогам 9 месяцев 2022 года получила прибыль в размере 700 000 000 тенге. 

1. Вправе ли учредители ТОО (их у нас 4 человека) 31.10.2022 года утвердить фин. отчетность за 9 месяцев 2022 года и распределить дивиденды не сразу одной суммой в течение данного месяца как указано в Законе о ТОО, а частями в течение 2023 года, и будет ли облагаться ИПН 10% у источника выплаты сумма этих дивидендов выплаченных в 2023 году, но начисленных в 2022 году?
2. Законно ли в протоколе общего собрания отразить, что учредители будут получать дивиденды за 9 месяцев 2022 года до конца 2023 года частями?
3. Если учредители ТОО являются учредителями еще других 3-х ТОО будет ли подлежать обложению ИПН 10% по каждому ТОО отдельно или же будет браться суммарный доход по всем ТОО, который не должен превышать 30 000 МРП на каждого участника?
4. В связи с внесением изменений в Налоговый Кодекс с 01.01.2023 г. будет ли облагаться ИПН 10% выплата дивидендов, которая будет начислена/утверждена в 2022 году, а выплачена частями в течение 2023 года?  

Ответ Министра финансов РК от 5 января 2023 года на вопрос от 21 декабря 2022 года № 762125: 

По первому и второму вопросам.

Законодательно вопросы утверждения финансовой отчетности, полномочия и порядок проведения общего собрания участников товарищества с ограниченной ответственностью (далее – ТОО) и распределения чистого дохода ТОО между его участниками урегулированы Законом Республики Казахстан «О товариществах с дополнительной и ограниченной ответственностью». 

По третьему вопросу.

В соответствии с подпунктом 10) статьи 321 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Закон о введении) в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей. Законом Республики Казахстан от 11 июля 2022 года №135-VII «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» изменения и дополнения в подпункт 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении в части применения корректировки дохода в виде дивидендов для физических лиц, полученных от юридического лица - резидента внесены с 1 января 2023 года. 

Так, в соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении, действующего по состоянию на 1 января 2023 года, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы (далее – корректировка дохода), в том числе в виде дивидендов, полученных от юридического лица - резидента за календарный год в пределах 30000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (далее – МРП), при распределении: 

• чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом - резидентом между его учредителями, участниками; 
• дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица - резидента или при уменьшении уставного капитала, а также при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице - резиденте и при выкупе таким юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом. 
   

При этом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 351 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении исчисление индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению. 

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 Налогового кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с разделом 8 Налогового кодекса. 

Удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. 

Следовательно, в случае начисления юридическим лицом-налоговым агентом дохода в виде дивидендов физическим лицам в 2023 году, такие доходы за календарный год в пределах 30000 МРП исключаются из доходов таких физических лиц, подлежащих налогообложению. 

При этом сумма свыше 30 000 МРП подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 10 %. 

Следует отметить, что корректировка дохода в соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении, действующего по состоянию на 1 января 2023 года, применяется каждым налоговым агентом отдельно к доходу физического лица-участника, подлежащих налогообложению, поскольку положениями статьи 353 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении предусмотрен отдельный порядок определения облагаемого дохода у источника выплаты в зависимости от источника выплаты дохода физическому лицу с учетом применения корректировки дохода. 

По четвертому вопросу 

Согласно пункту 2 статьи 320 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан, облагаются индивидуальным подоходным налогом по ставке 5 процентов. 

При этом в соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды, при одновременном выполнении следующих условий: 

• на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
• юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
• имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов. 
   

Положения данного подпункта применяются к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде: 

• чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками; 
• дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица-резидента или при уменьшении уставного капитала, а также при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице - резиденте и при выкупе таким юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом. 
   

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса. 

В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд. 

В случае если юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения данного подпункта применяются в следующем порядке: 

• если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное данным подпунктом, не применяется; 
• если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное данным подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов.

В связи с изложенным, дивиденды, начисленные в 2022 году учредителю-физическому лицу, владеющему на день начисления дивидендов долей участия более трех лет, не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом при одновременном соблюдении других условий, предусмотренных подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении.