Вопрос: 

Компания планирует выпустить опционы для сотрудников компании.
Метод выплат с расчетов денежными средствами. 

Подскажите какие налоговые обязательства возникают у сотрудника и у ТОО?
Какие декларации предоставляет в налоговой орган сотрудник и юридическое лицо?
Каким образом фиксируется рыночная стоимость опциона? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 24 января 2023 года на вопрос от 18 октября 2022 года № 757433: 

В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. 

При этом возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок, в связи с чем направляем общий порядок налогообложения. 

Пунктом 1 статьи 128-3 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК) определено, что опцион - производный финансовый инструмент, в соответствии с которым одна сторона (продавец опциона) продает другой стороне (покупателю опциона) право купить или продать базовый актив по оговоренной цене на согласованных условиях в будущем. 

Продавец опциона берет на себя обязательство, а покупатель приобретает право. 

Таким образом, опцион представляет собой двустороннюю сделку с условием того, что покупатель опциона приобретает право купить (продать) базовый актив у продавца (продавцу) опциона в будущем по оговоренной цене на согласованных условиях в будущем. 

В соответствии с подпунктом 62) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) вознаграждение – все выплаты, в том числе по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной. 

Подпунктом 17) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату. 

В соответствии с подпунктом 10) статьи 321 Налогового кодекса, действующим в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Закон о введении), в годовой доход физического лица включается доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей. 

Согласно пункту 1 статьи 350 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) - 12) и 17) статьи 321Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом. 

При этом следует отметить, что подпунктом 19) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении установлено, что не рассматривается в качестве дохода физического лица превышение рыночной стоимости базового актива опциона на момент исполнения опциона над ценой исполнения опциона (ценой исполнения опциона является цена, по которой был зафиксирован базовый актив опциона в соответствующем документе, на основании которого опцион был предоставлен физическому лицу).