Вопрос:  

Юридическое лицо (далее – Компания)- производитель сельскохозяйственной продукции: - выращивает и реализует продукцию растениеводства: злаковые культуры, сено - выращивает и реализует продукцию животноводства: КРС, лошади, овцы, в основном живым весом.
В целях налогообложения Компания является резидентом Республики Казахстан, плательщик НДС, применяет специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, предусмотренный ст. 698 Налогового Кодекса РК (НК).
Компания имеет собственные столовые для питания сотрудников.
Столовая, расположенная в центральной усадьбе, питает в зимнее время механизаторов из отделений, расположенных в других населенных пунктах.
Утром служебный транспорт (автобус) доставляет механизаторов от домов до МТМ центральной усадьбы для ремонта и подготовки техники к следующему сезону.
В обеденное время работники питаются в центральной столовой, вечером автобус развозит сотрудников по домам в отделения.
Столовые, расположенные в отделениях (расположены в других населенных пунктах), зимой кормят животноводов.
Утром служебный автобус доставляет работников из домов до фермы, расположенной за пределами населенного пункта (5 и 18 км).
В течение рабочего дня во время, предназначенное для приема пищи, работники питаются в столовой отделения.
Вечером автобус доставляет работников по домам.
В летний период столовые отделений кормят работников, занятых в процессе растениеводства: механизаторов, трактористов и т.п.
Утром служебный автобус доставляет работников из домов до посевных полей.
В течение рабочего дня работники в столовой полевого стана принимают завтрак, обед и полдник.
После завершения рабочего дня автобус доставляет работников от рабочих мест до домов.
Содержание столовых продиктовано стремлением Компании рационального использования рабочего времени, сокращения времени на непроизводственные расходы (доставка домой и на работу).
В целях возмещения расходов на питание сотрудникам реализуются талоны на питание, стоимость которых не покрывает сумму расходов на содержание столовых.
Пунктом 6 статьи 243 п.6 Налогового кодекса РК предусмотрено право налогоплательщика отнесения на вычеты расходов в связи с осуществлением деятельности по организации общественного питания работников. 

1. Имеет ли право Компания расходы на питание работников относить на вычеты по виду деятельности, предусмотренной спец. налоговым режимом для производителей сельскохозяйственной продукции?
2. Доходы от возмещения работниками расходов на питание в целях НДС и КПН должны учитываться по какому виду деятельности: предусмотренной спец. налоговым режимом для производителей с/хоз. продукции или общеустановленным порядком?
3. Возникают ли у Компании какие-либо налоговые обязательства от суммы превышения расходов на питание работников над доходами от возмещения расходов на питание? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 30 января 2023 года на вопрос от 22 декабря 2022 года № 762223: 

Относительно первого вопроса 

В соответствии с пунктом 6 статьи 243 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) подлежат отнесению на вычеты расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов. 

Подпунктом 66-1) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - ТК) определено, что производственно-бытовые условия – условия труда, необходимые для пребывания работника на рабочем месте, в том числе при вахтовом методе работы, включающие обеспечение санитарно-бытовыми помещениями, а также условиями для отдыха и приема пищи. 

Согласно подпункту 79) пункта 1 статьи 1 ТК коллективный договор – правовой акт в форме письменного соглашения, заключаемого между работниками в лице их представителей и работодателем, регулирующий социально-трудовые отношения в организации. 

Особенности налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции предусмотрено статьей 697 Налогового кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 697 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - СНР), обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества в случае осуществления ими видов деятельности, на которые не распространяется действие таких налоговых режимов, а также производить исчисление и уплату соответствующих налогов и платежей в бюджет по указанным видам деятельности в общеустановленном порядке, если иное не установлено пунктом 4 статьи 703 Налогового кодекса. 

При этом раздельный учет, предусмотренный данным пунктом, налогоплательщики должны осуществлять в соответствии с положениями утвержденной ими налоговой учетной политики. 

Статьей 698 Налогового кодекса определены виды деятельности по которому применяется СНР. 

Таким образом, в случае если коллективным договором предусмотрено обеспечение питанием работников Компании, осуществляющих деятельность производителя сельскохозяйственной продукции (СНР), расходы такой Компании, связанные с питанием, подлежат отнесению на вычеты по виду деятельности, предусматривающих налогообложение СНР. 

Относительно второго вопроса 

Пунктом 1 статьи 698 Налогового кодекса определено, что СНР предусматривает особый порядок исчисления корпоративного подоходного налога или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, социального налога, налога на имущество, налога на транспортные средства. 

Подпунктом 1) пункта 1 статьи 411 Налогового кодекса определено, что производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), включая крестьянские или фермерские хозяйства, – по оборотам по реализации товаров, являющихся результатом осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), переработке указанной продукции собственного производств вправе относить в зачет дополнительную сумму НДС. 

Таким образом, СНР предусматривает особый порядок исчисления корпоративного подоходного налога или индивидуального подоходного налога, при этом для плательщиков НДС исчисление производится в общеустановленном порядке. 

Вместе с тем, Компания при соблюдении условий, предусмотренных статьей 411 Налогового кодекса вправе относить в зачет дополнительную сумму НДС. 

Относительно третьего вопроса 

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от реализации. 

Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса определено, что доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 – 240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса. 

Согласно пункту 1 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. 

Пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса определено, что вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. 

Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога доходы от реализации талонов на питание работников признаются доходом Компании и включаются в совокупный годовой доход Компании в общеустановленном порядке. 

При этом расходы Компании, по реализации талонов на питание работников, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода подлежат вычету при наличии соответствующих первичных документов, оформленных по форме и требованиям законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и иного законодательства Республики Казахстан.