Вопрос: 

Физическим лицом за счет пенсионных средств были оплачены стоматологические услуги (имплантация зубов).
Данные услуги относятся к медицинским и позволяют применение налогового вычета.
Подтверждающими документами для применения налогового вычета на медицину являются:
- договор на оказание платных медицинских услуг с выделением стоимости медицинских услуг - в случае его заключения в письменной форме;
- выписка, содержащая информацию о стоимости медицинских услуг;
- документ, подтверждающий факт оплаты медицинских услуг.
При оплате услуг за счет пенсионных средств, перечисленных из ЕНПФ, из вышеперечисленных документов в стоматологии оформляется только договор.  

Прошу разъяснить, какими должны быть два остальных (помимо договора на оказание стоматологических услуг) документа?
В каком виде они должны быть? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 27 января 2023 года на вопрос от 9 декабря 2022 года № 761431: 

В соответствии с подпунктом 2-1) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» единовременная пенсионная выплата - сумма пенсионных накоплений, сформированных за счет обязательных профессиональных пенсионных взносов, изымаемая вкладчиком (получателем) из единого накопительного пенсионного фонда в целях оплаты лечения, в порядке, установленном данным Законом. 

Согласно пункту 1 статьи 351-1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении) при единовременной пенсионной выплате в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении налоговый агент производит исчисление индивидуального подоходного налога при переводе единым накопительным пенсионным фондом на банковский счет получателя и (или) уполномоченного оператора. 

Индивидуальный подоходный налог исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении, к сумме единовременной пенсионной выплаты. 

Таким образом, при получении физическим лицом дохода в виде единовременной пенсионной выплаты предусмотрено исполнение налогового обязательства в виде уплаты индивидуального подоходного налога с такого вида дохода. 

В соответствии с подпунктом 4) статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении физическое лицо имеет право на применение налоговых вычетов на медицину. 

Согласно пункту 3 статьи 348 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении налоговый вычет на медицину применяется в размере не более 94-кратного размера месячного расчетного показателя, определенного за календарный год. 

При этом общая сумма налогового вычета на медицину и корректировки дохода для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) и (или) расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни в соответствии с подпунктом 18) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в совокупности за календарный год не должна превышать 94-кратный размер месячного расчетного показателя за календарный год. 

Пунктом 4 статьи 348 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении установлено, что подтверждающими документами для применения налогового вычета на медицину являются:
1) договор на оказание платных медицинских услуг с выделением стоимости медицинских услуг - в случае его заключения в письменной форме;
2) выписка, содержащая информацию о стоимости медицинских услуг;
3) документ, подтверждающий факт оплаты медицинских услуг. 

Пунктом 5 статьей 348 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении предусмотрено, что налоговые вычеты по расходам на оплату медицинских услуг применяются в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя дата получения медицинских услуг или дата оплаты медицинских услуг. 

На основании изложенного, физическое лицо вправе применить налоговый вычет на медицину к доходу, полученному из Единого накопительного пенсионного фонда в виде единовременной пенсионной выплаты, при наличии вышеуказанных подтверждающих документов.