Вопрос: 

Частное учреждение (далее Учреждение), просит подтвердить правильность применения налоговых вычетов к облагаемому доходу работника, при следующих условиях:
Учреждение – налоговый агент по доходам своих работников, облагаемым ИПН у источника выплаты.
Рассматриваемый период – 2021 год.
Один из работников Учреждения является родителем ребенка c инвалидностью и в отношение его налогооблагаемого дохода с начала года применяются помимо вычетов по ОПВ, ВОСМС, 1 МЗП, также и стандартный вычет в соотв. с 3) пп. п. 1. ст. 346.
В Апреле месяце 2021 года работник оформил ипотеку в ЖССБ и дополнительно написал заявление на применение вычета по вознаграждениям по ипотечному жилищному займу, на основании ст. 349 НК РК.
Все необходимые подтверждающие документы для применения вычета работник предоставил.
Для наглядности произведенных расчетов сформирована и прикреплена таблица "Расчёт ИПН с налогооблагаемого дохода физического лица - работника за 2021 год" в формате Excel То есть, Учреждением в соответствии со статьями НК РК 341–353, налоговые вычеты были применены последовательно в порядке, установленном пунктом 1 статьи 342 Налогового кодекса РК.
Сумма облагаемого дохода работника была определена в следующем порядке: сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период, минус сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса, минус сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 настоящего Кодекса.
Так как сумма облагаемого дохода работника у источника выплаты, определенная в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 353 НК РК, в Апреле, Мае месяцах 2021 года является отрицательной, то такая сумма была признана Учреждением превышением налоговых вычетов в этих месяцах и перенесена на следующий по порядку Июнь месяц и применена в качестве налогового вычета, в целях уменьшения налогооблагаемого дохода работника.
При исчислении ИПН и определении суммы налогооблагаемого дохода, помимо положений соответствующих статей НК РК,
Учреждение дополнительно руководствовалось также официальными разъяснениями налоговых органов Республики Казахстан, а именно: 1) Ответ Председателя КГД МФ РК от 25 февраля 2021 года на вопрос от 16 февраля 2021 года № 668323 (dialog.egov.kz) «Касательно применения и переноса налогового вычета по вознаграждением по ЖССБ при исчислении ИПН»;
В нашем случае превышением налоговых вычетов в Апреле, Мае месяцах, подлежащей переносу и применению в следующем по порядку месяцу в качестве налогового вычета, в целях уменьшения налогооблагаемого дохода работника был признан вычет по вознаграждениям. 

Не возникает ли противоречие между положениями п. 7 ст. 353 и п. 3 ст. 349 НК РК?
Или нужно было перенести на Июнь месяц сумму превышения вычета, применяемого в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346 НК РК? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 19 января 2023 года на вопрос от 28 декабря 2022 года № 762555: 

В соответствии с пунктом 1 статьи 353 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Закон о введении) сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке: 

• сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период, минус сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового кодекса. 
   

При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 353 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении если сумма, определенная в порядке, предусмотренном пунктами 1 – 5 данной статьи, является отрицательной, то такая сумма признается превышением налоговых вычетов. 

Сумма превышения налоговых вычетов переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года для погашения за счет облагаемого дохода в данных налоговых периодах. 

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении налоговые вычеты применяются последовательно в том порядке, в котором они отражены в пункте 1 статьи 342 Налогового кодекса. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 349 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении налоговый вычет по вознаграждениям применяется физическим лицом-резидентом Республики Казахстан по расходам на оплату вознаграждения по ипотечным жилищным займам, полученным в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях, произведенным в свою пользу. 

Пунктом 3 статьи 349 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении налоговые вычеты применяются в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат: 

• дата погашения вознаграждения по графику погашения ипотечного жилищного займа; 
• дата оплаты вознаграждения. 

На основании изложенного, налоговый агент обязан при исчислении индивидуального подоходного налога в отношении работника применить налоговые вычеты последовательно в том порядке, в котором они отражены в пункте 1 статьи 342 Налогового кодекса, на основании заявления физического лица о применении налоговых вычетов, копий подтверждающих документов. 

В рассматриваемом случае, сумма превышения налоговых вычетов по стандартному вычету, применяемый для одного из родителя ребенка с инвалидностью в размере 882 МРП, возникшая в январе 2021 года, переносится на февраль – июнь 2021 года. 

При этом сумма превышения налоговых вычетов по вознаграждениям, применяемый для данного родителя, возникшая в апреле – мае 2021 года переносится на июнь 2021 года. 

В свою очередь, противоречие норм пункта 7 статьи 353 и пункта 3 статьи 349 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении не имеется.