Вопрос: 

Прошу разъяснить, как корректно определить и принять на учет компании.
ТОО приобрело земельный участок со строением от физ лица.
В договоре купли-продажи указана общая сумма покупки.
На данное строение имеется тех паспорт и гос акт на землю.
Для целей правильного налогообложения необходимо определить стоимость объекта.
Само строение находится в аварийном ветхом состоянии.
При проведении оценки строения оценщики не могут установить стоимость строения, аргументирую, что невозможно определить точное состояния строения. Руководством еще не принято решение о сносе либо о реконструкции здания. 

Соответственно сейчас нет возможности определить будет ли снос данного строения.
Как, верно, посадить на баланс данное строение для налогообложения и в целях бух учета?
Имеет ли право компания провести оценку только земельного участка, и разницу между оцененной стоимостью земли и суммы в договоре купли продажи определить как стоимость строения?
И если в будущем строение будет снесено, какой документ будет являться основанием для выбытия? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 26 января 2023 года на вопрос от 28 декабря 2022 года № 762540: 

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. 

Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

Подпунктом 1) пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса установлено, что в целях данной статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся земельные участки. 

Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса первоначальная стоимость активов, указанных в подпунктах 1) – 6) и 8) пункта 2 данной статьи, определяется в следующем порядке: 

• совокупность затрат на приобретение, производство, строительство или в случае, если активы были получены в качестве вклада в уставный капитал, – стоимость вклада в уставный капитал, или в случае, если активы были получены в результате реорганизации, – стоимость, указанная в передаточном акте или разделительном балансе, или в случае, если активы были получены акционером (участником, учредителем) в результате распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом, – балансовая стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, на дату передачи, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица без учета переоценки и обесценения, отраженная в документе, подтверждающем передачу такого имущества и заверенном подписями сторон, или в случае, если активы были получены безвозмездно, – стоимость, включенная в совокупный годовой доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества в соответствии с Налоговым кодексом, плюс другие затраты, увеличивающие стоимость активов, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: 
• затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2), 3), 4) и 5) статьи 264 Налогового кодекса; 
• амортизационных отчислений. Вместе с тем, согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам относятся, в том числе основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) данного пункта. 
   

Согласно пункту 1 статьи 267 Налогового кодекса учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования в порядке, определенном данным пунктом. 

Пунктом 2 статьи 268 Налогового кодекса если иное не предусмотрено данной статьей, первоначальная стоимость фиксированных активов определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день признания фиксированного актива в соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса. 

К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: 

• затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2), 3), 4) и 5) статьи 264 Налогового кодекса; 
• амортизационных отчислений. 
   

В соответствии с положениями статьи 270 Налогового кодекса если иное не установлено данной статьей, выбытием фиксированных активов являются, в том числе прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, передачи по договору имущественного найма (аренды). 

Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов. 

Если иное не установлено данной статьей, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов. 

Таким образом, в целях налогообложения земельные участки признаются активами, не подлежащими амортизации, первоначальная стоимость которых определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса. 

При этом признание в целях налогообложения здания, сооружения зависит от признания такого здания, сооружения в бухгалтерском учете налогоплательщика. 

Кроме того, сообщаем, что по вопросам признания земельного участка и строения в бухгалтерского учете и оформления бухгалтерских документов необходимо обратиться в Департамент методологии бухгалтерского учета, аудита и оценки Министерства финансов Республики Казахстан.