Вопрос: 

В соответствии с договором на условиях обратного выкупа резидент РК в 2022 году выкупает акции другого резидента РК у нерезидента РК, которые ранее в 2015 году были реализованы этому нерезиденту РК.
По условиям договора обратный выкуп акций в 2022 году производится по цене выше 2015 года с тем же количеством акций.
То есть происходит прирост стоимости акций при обратном выкупе.
Сумма и период обратного выкупа зафиксирована договором.
Доход нерезидента РК определен в следующем порядке применения статей НК РК: 1. Глава 19. Налогообложение нерезидентов 2.
Статья 644 Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан пункт 1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: подпункт 6) доход от прироста стоимости при реализации.
3. Статьей 645 Порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты: пункт 4.
В целях настоящей статьи прирост стоимости при реализации ценных бумаг, долей участия определяется в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.
4. Статья 228. Доход от прироста стоимости: пункт 1.
Доход от прироста стоимости образуется при: подпункт 6) ценные бумаги; пункт 6.
Первоначальная стоимость активов, указанных в подпунктах 1) – 6) и 8) пункта 2 настоящей статьи, определяется в следующем порядке: совокупность затрат на приобретение плюс другие затраты, увеличивающие стоимость активов… Статья 1.
Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе 4) ценные бумаги – акции, долговые ценные бумаги, депозитарные расписки, паи паевых инвестиционных фондов, исламские ценные бумаги; 5.
Статья 645 Порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты: Пункт 9.
Налогообложению не подлежат: 8) доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическим лицом, или долей участия в юридическом лице или консорциуме, указанные в подпункте 6) пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса, за исключением доходов лиц, зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктом 7) настоящего пункта при одновременном выполнении следующих условий:
1. на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;
2. такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;
3. имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.
Все требования подпункта 8 пункта 9 статьи 645 выполняются для данной сделки. 

1. Как определить доход нерезидента при обратном выкупе акций для вышеуказанной сделки?
2. Какими документами нерезидент должен подтвердить требования подпункта 8 пункта 9 статьи 645? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 1 февраля 2023 года на вопрос от 18 ноября 2022 года № 759678: 

В соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается также доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан. 

При этом согласно пункту 4 статьи 645 Налогового кодекса в целях указанной статьи прирост стоимости при реализации ценных бумаг, долей участия определяется в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. 

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 указанной статьи. 

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. 

Согласно подпункту 8) пункта 9 указанной статьи налогообложению не подлежат доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическим лицом, или долей участия в юридическом лице или консорциуме, указанные в подпункте 6) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, за исключением доходов лиц, зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктом 7) данного пункта при одновременном выполнении следующих условий: 

• на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет; 
• такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем; 
• имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов. 
   

Указанный в части первой данного подпункта срок владения налогоплательщиком акциями или долями участия определяется совокупно с учетом сроков владения прежними собственниками акциями или долями участия, если такие акции или доли участия получены налогоплательщиком в результате реорганизации прежних собственников. 

В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд, а также недропользователь, осуществляющий в течение двенадцатимесячного периода, предшествовавшего первому числу месяца, в котором реализованы акции или доли участия, последующую переработку (после первичной переработки) не менее 70 процентов добытого за указанный период минерального сырья, включая уголь, на собственных и (или) принадлежащих юридическому лицу-резиденту, являющемуся взаимосвязанной стороной, производственных мощностях, расположенных на территории Республики Казахстан. 

При определении объема минерального сырья, включая уголь, направленного на последующую переработку, учитывается сырье: 

• направленное непосредственно на производство продукции, полученной в результате любой переработки, следующей за первичной переработкой; 
• использованное в производстве продукции первичной переработки в целях ее дальнейшего использования в последующей переработке. 
   

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса. 

Таким образом, при одновременном выполнении условий, указанных в подпункте 8) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса доходы нерезидента от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическим лицом, налогообложению не подлежат. В дополнение сообщаем, что Налоговый кодекс не устанавливает перечень документов, подтверждающих выполнение требований подпункта 8) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса.