Импорт и экспорт товаров: когда это нужно показывать в форме 101.04

Купили товар у иностранного поставщика - и всё, сделка закрыта? Не всегда. У части сделок с нерезидентами есть «второй слой» - обязанность показать операцию в специальной налоговой форме 101.04, даже если сам налог платить не нужно. Пропустить этот момент легко: он не бросается в глаза ни в договоре, ни в накладных. А цена ошибки - это уже вопрос не бухгалтерской аккуратности, а реальных штрафов при проверке.

Разберём на простых примерах, когда обычная закупка или продажа товара за рубежом попадает в поле зрения этой формы, а когда — нет.

Форма 101.04 простыми словами

Если ваша компания платит деньги иностранной компании (нерезиденту), вы автоматически становитесь налоговым агентом - то есть посредником, который обязан либо удержать налог с этой выплаты, либо, если налога нет, всё равно зафиксировать сумму в отчётности.

Форма 101.04 - это как раз тот документ, где такие выплаты фиксируются.

В ней показывают три вида сумм:

Ø доходы нерезидента, с которых казахстанская компания удерживает налог;

Ø доходы, освобождённые от налога по международному соглашению (когда со страной нерезидента есть договор об избежании двойного налогообложения);

Ø суммы, которые вообще не считаются доходом нерезидента с точки зрения казахстанского налогового законодательства.

Именно последний пункт чаще всего и «цепляет» обычную торговлю товарами.

Три ситуации, которые встречаются на практике

1. Вы покупаете товар за границей, он ввозится в Казахстан

Самая обычная ситуация: заключили контракт с иностранным поставщиком, товар едет из-за рубежа к вам на склад.

Хорошая новость: сама стоимость товара при таком импорте не считается доходом нерезидента из казахстанского источника - налог с неё удерживать не нужно.

Но есть нюанс. Если сумма по такой поставке проходит по оформленному валютному договору (это стандартная процедура для крупных внешнеторговых контрактов через банк) и набегает от 50 000 долларов США за квартал по одному поставщику - эту сумму всё равно нужно показать в форме 101.04. Не как налог, а как справочную информацию для целей валютного контроля.

Если сумма меньше 50 000 долларов за квартал - показывать не нужно вообще.

Итог: налог не платится в любом случае, но при крупных партиях товара форму всё равно придётся заполнить - просто по другой причине.

2. Вы продаёте свой товар нерезиденту за рубеж

Здесь деньги идут в обратную сторону: платит вам иностранный покупатель, а не вы ему.

Форма 101.04 в этой ситуации не нужна вообще, независимо от суммы контракта. Она касается только случаев, когда деньги платит казахстанская компания, а не когда она их получает.

3. Нерезидент продаёт товар, который уже находится в Казахстане

Ситуация встречается реже, но именно она чаще всего становится сюрпризом при проверке. Например, товар иностранной компании лежит на складе в Казахстане (консигнация, временное хранение), и эта компания его продаёт - вам или с последующим вывозом за рубеж. Платите за товар вы.

Здесь правило меняется. Раз товар физически находился в Казахстане в момент сделки, доход нерезидента признаётся полученным из казахстанского источника - и облагается налогом у источника выплаты. Показывать нужно всю сумму сделки, без каких-либо порогов — хоть 100 долларов, хоть 100 000.

Как быстро понять, в какой вы ситуации

Задайте себе два вопроса:

Ø Кто кому платит - вы нерезиденту или нерезидент вам? Если платят вам - форма 101.04 не касается сделки в принципе.

Ø Если платите вы - где физически находился товар в момент сделки: за границей (тогда это ввоз, налога нет, но при крупной сумме нужна справочная запись в форме) или уже в Казахстане (тогда это налогооблагаемый доход, отражается полностью).

Почему на этом легко ошибиться

На практике компании чаще всего ошибаются в двух направлениях:

Ø Забывают про порог 50 000 USD при обычном импорте и не подают форму, хотя обязаны - потому что уверены, раз налога нет, то и отчётности нет.

Ø Путают импорт с покупкой товара, уже находящегося в РК - и по ошибке не удерживают налог там, где он на самом деле должен быть удержан.

Обе ошибки не видны сразу - они всплывают при налоговой проверке, вместе со штрафами и пенёй за просроченное удержание или неподанную отчётность. А поскольку внешнеторговые контракты - это почти всегда крупные суммы, цена вопроса ощутимая.

Если у вас регулярные сделки с нерезидентами - импорт оборудования, сырья, товаров для перепродажи, или, наоборот, экспорт своей продукции - стоит один раз системно настроить учёт таких операций, а не разбирать каждую сделку вручную. Именно этим мы занимаемся в рамках ведения бухгалтерского учёта для наших клиентов: отслеживаем валютные договоры и пороги, вовремя формируем и подаём формы вроде 101.04, и берём на себя контроль за тем, чтобы ни одна выплата нерезиденту не осталась без нужной отчётности. Если хотите, чтобы этот участок был закрыт без вашего личного участия - напишите нам, разберём вашу ситуацию и посчитаем объём работ.