Вопрос:

Прошел регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя 20 апреля 2021 года.
ИП зарегистрирован в Ауэзовском районе г. Алматы.
Прописан и проживаю в том же районе.
29 апреля 2021 года посредством веб-портала государственных закупок заключил договор на предоставление услуг юридической консультации с государственным предприятием, находящимся в Кербулакском районе Алматинской области (200 километром от г.Алматы). Договор действовал до 31 декабря 2021 года.
Услуги оказывал сам, лично, находясь в населенном пункте, где дислоцируется государственное предприятие.
ИП вел предпринимательскую деятельность в г.Алматы.
Других работников ИП не нанимал.
С 29 апреля по 31 декабря 2021 года побывал в командировке в населенном пункте, где дислоцируется Заказчик шесть раз, продолжительность одной не превышает 40 календарных дней.  v

Имею ли я право на основании статей Налогового кодекса, при определении облагаемого дохода произвести вычет сумм компенсаций суточных при служебных командировках?

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 26 сентября 2022 года на вопрос от 25 августа 2022 года № 752048:

В соответствии с подпунктом 82) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – ТК РК) командировка - направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы в другую местность, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 127 ТК РК работникам, направляемым в командировки, оплачиваются суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути, расходы по проезду к месту назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения. 

Подпунктами 39) и 43) пункта 1 статьи 1 ТК РК определено, что работодатель - физическое или юридическое лицо, с которым работник состоит в трудовых отношениях. Работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору. 

Учитывая позицию Комитета труда социальной защиты и миграции Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 20 марта 2018 года № 04-1-14/6053, исходя из вышеуказанных понятий, работник и работодатель два отдельных субъекта, в этой связи, заключение трудового договора индивидуальным предпринимателем с самим собой, а также выплата суточных за себя противоречит нормам ТК РК. 

В свою очередь, облагаемый доход индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленный режим налогообложения (далее – ИП ОУР), за налоговый период определяется в порядке, установленном статьей 366 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении). 

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 366 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя за налоговый период определяется в следующем порядке: 

• доход индивидуального предпринимателя, полученный совокупно за налоговый период, определенный в порядке, аналогичном порядку определения совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьей 225 Налогового кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьями 226 - 240 Налогового кодекса, минус корректировка дохода индивидуального предпринимателя, полученного совокупно за налоговый период, определенная в порядке, аналогичном порядку определения корректировки совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса с учетом положений пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса, плюс (минус) корректировка дохода индивидуального предпринимателя, полученного совокупно за налоговый период, определенная в порядке, аналогичном порядку определения корректировки совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса, минус вычеты, определенные в порядке, аналогичном порядку определения расходов, относимых на вычеты в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьями 242 - 276 Налогового кодекса, плюс (минус) корректировка доходов и вычетов, определенная в порядке, аналогичном порядку определения корректировки доходов и вычетов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьей 287 Налогового кодекса. 
   

В соответствии с частью первой пункта 1 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. 

При этом в соответствии с частью первой пункта 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. 

На основании изложенного, при определении налогооблагаемого дохода ИП ОУР расходы, связанные с пребыванием в командировке, подлежат вычету при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.