Вопрос: 

Поясните, пожалуйста, такую ситуацию: физическое лицо-резидент РК хочет получить от другого физлица-резидента РК недвижимое имущество в доверительное управление с целью дальнейшей передачи имущества в аренду третьим лицам.
Постоянное место жительства (регистрации) физлица - г. Алматы, недвижимость находится в другой области. 

1. Должно ли лицо, получающее имущество в доверительное управление, быть зарегистрировано в качестве ИП?
2. Если да, то в каком регионе: по месту регистрации физлица или по месту нахождения недвижимого имущества?
3. Какой налоговый режим будет применим в данном случае (наемных работников нет, доход за год составит более 14 млн. тенге)? 

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 24 января 2023 года на вопрос от 5 декабря 2022 года № 761119: 

По первому и второму вопросу 

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) для целей Налогового кодекса под налоговым обязательством по деятельности по доверительному управлению понимается налоговое обязательство, возникающее в результате учреждения доверительного управления имуществом, в процессе его осуществления и (или) прекращения. 

Пунктом 4 статьи 40 Налогового кодекса предусмотрено, что доверительный управляющий-физическое лицо, являющийся резидентом, должен встать на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, определенном статьей 79 Налогового Кодекса, кроме случаев получения в доверительное управление имущества в виде доли участия и акций. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 35 Кодекса Республики Казахстан «Предпринимательского кодекса Республики Казахстан» государственная регистрация физических лиц, осуществляющих частное предпринимательство без образования юридического лица, заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в органе государственных доходов по месту нахождения, заявленному при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. 

В связи с изложенным, физическое лицо получающее, имущество в доверительное управление, должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя по месту нахождения. 

По третьему вопросу 

Пунктом 5 статьи 43 Налогового кодекса предусмотрено, что доверительный управляющий-физическое лицо в случаях, когда учредителем доверительного управления является физическое лицо-резидент: 

• исполняет налоговое обязательство по исчислению индивидуального подоходного налога по деятельности по доверительному управлению имуществом без применения положений статьи 341 Налогового Кодекса; 
• не вправе применять специальный налоговый режим по деятельности по доверительному управлению; 
• исполняет прочие налоговые обязательства по индивидуальному подоходному налогу в порядке, который определен Особенной частью Налогового Кодекса для лиц, к числу которых относится доверительный управляющий. 
   

Таким образом, учитывая, что доверительный управляющий не вправе применять специальный налоговый режим по деятельности по доверительному управлению, он должен применять общеустановленный порядок налогообложения. 

Подпунктом 18) пункта 1 статьи 1  Налогового кодекса определено, что общеустановленный порядок налогообложения – порядок исчисления, уплаты налогов и платежей в бюджет, представления налоговой отчетности по ним, установленный Особенной частью Налогового кодекса, за исключением порядка, определенного разделом 20 Налогового кодекса. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении доход индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленный режим, определяется в соответствии со статьей 366 Налогового кодекса.