ПРОКОНСУЛЬТИРУЕМ ВАС О ВОЗМЕЩЕНИИ НДС С БЮДЖЕТА ПРИ ЭКСПОРТЕ
Наш менеджер свяжется с Вами в течение 7 минут
Отправить
Если руководитель или единственный учредитель компании — иностранец, для налогового органа это долгое время было прямым основанием в одностороннем порядке, без уведомления, снять компанию с регистрационного учёта по НДС — причём иногда задним числом, с даты первоначальной постановки на учёт. Именно так закончилось одно из дел в нашей практике по нормам прежнего Налогового кодекса.
С 1 января 2026 года действует новый Налоговый кодекс РК, и та же по существу ситуация регулируется уже иначе. В этой статье — разбор дела по прежним нормам, объяснение того, что изменилось с переходом на новый кодекс, и что сегодня делать компании с иностранным руководителем или учредителем.
Дело, разобранное ниже, было выиграно по нормам Налогового кодекса РК от 25 декабря 2017 года №120-VI — он действовал до 1 января 2026 года и именно на него ссылались суды всех трёх инстанций. Основание для снятия с учёта было закреплено в подпункте 6) пункта 4 статьи 85 этого кодекса: снятие с регистрационного учёта по НДС без уведомления налогоплательщика допускалось, если первый руководитель или единственный учредитель (участник) юридического лица являлся физическим лицом-иностранцем или лицом без гражданства, цель пребывания которого не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан, либо разрешённый срок его пребывания на территории Республики Казахстан истёк.
Формально всё было просто: нет права легально находиться и работать в стране — нет права администрировать компанию как её НДС-плательщик. На деле вопрос упирался в то, что считается «истёкшим сроком пребывания» и когда именно возникает обязанность получить разрешение на временное проживание (РВП) — и именно на этом стыке налоговая чаще всего ошибалась.
Три момента, которые регулярно упускают при вынесении такого решения.
Гражданство имеет значение. Для граждан государств — участников Евразийского экономического союза (Россия, Беларусь, Армения, Кыргызстан) действует статья 97 Договора о ЕАЭС: они вправе осуществлять трудовую деятельность на территории другого государства-члена без получения разрешения на работу. А согласно двусторонним соглашениям РК с Россией и Беларусью, а также правилам, установленным постановлением Правительства РК от 21 января 2012 года №148, граждане этих стран освобождены от регистрации по месту пребывания в течение 90 календарных дней в течение каждого периода в 180 дней. Если директор физически бывает в Казахстане в этих пределах или работает преимущественно дистанционно, оснований говорить об «истёкшем сроке пребывания» нет.
Дата закона имеет значение. Требование об обязательном получении РВП именно для бизнес-иммигрантов из стран ЕАЭС введено Законом РК от 16 мая 2024 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования законодательства в сферах миграции населения и уголовно-исполнительной системы» и действует с 28 мая 2024 года. Эта норма не имеет обратной силы: она не может применяться к периоду, когда компания уже была зарегистрирована и состояла на учёте по НДС до её вступления в силу.
Форма решения имеет значение. Снятие с учёта — это административный акт, а к нему применяются требования статьи 79 Административного процедурно-процессуального кодекса РК (АППК) о законности и обоснованности, включая надлежащее оформление и подписание уполномоченным лицом. Решение, вынесенное в автоматизированном режиме без подписи должностного лица, или содержащее расхождения между электронной и бумажной версией по дате снятия с учёта, может быть отменено уже по этому формальному основанию — независимо от того, обоснованно ли применена сама норма пункта 4 статьи 85.
Компания-разработчик программного обеспечения, зарегистрированная в Казахстане в апреле 2022 года, с октября 2023 года состояла на учёте по НДС. Единственными учредителями и руководителем были граждане Российской Федерации.
В июле 2024 года налоговый орган, получив от миграционной полиции сведения об отсутствии у учредителей разрешения на временное проживание, единолично снял компанию с учёта по НДС — причём задним числом, с даты первоначальной постановки на учёт. Формально решение ссылалось на подпункт 6) пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса.
Позиция защиты строилась на трёх аргументах: во-первых, как граждане ЕАЭС учредители были вправе находиться и вести дела в Казахстане без РВП в пределах установленных договором сроков; во-вторых, требование о получении РВП для бизнес-иммигрантов из стран ЕАЭС появилось только в мае 2024 года и не могло применяться к периоду регистрации компании и постановки на учёт по НДС, состоявшимся раньше; в-третьих, само решение налогового органа было вынесено с процедурными нарушениями — без подписи ответственного лица и с расхождением дат между электронной и бумажной версией.
Суд первой инстанции полностью удовлетворил иск и отменил решение налогового органа. Налоговый орган обжаловал решение в апелляционном порядке — областной суд оставил его в силе. Затем последовала кассационная жалоба — и Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан также подтвердил: на момент регистрации компании и постановки на учёт по НДС никаких правовых запретов для граждан России не существовало, а значит, решение о снятии с учёта незаконно.
Итог: дело прошло полную вертикаль судебной проверки — первая инстанция, апелляция, кассация — и во всех трёх случаях решение осталось в пользу компании. Регистрация по НДС восстановлена, с налогового органа в пользу клиента взыскана государственная пошлина.
С 1 января 2026 года действует новый Налоговый кодекс РК, принятый Законом РК от 18 июля 2025 года №214-VIII. Механизм для той же по существу ситуации — иностранец является единственным руководителем или учредителем компании — в нём изменился, и это важно для тех, кто читает разобранный выше кейс как ориентир на будущее.
Раньше (по статье 85 прежнего кодекса) статус учредителя-иностранца, чья цель пребывания не связана с трудовой деятельностью в РК либо чей разрешённый срок пребывания истёк, был прямым основанием для автоматического снятия компании с учёта по НДС — без уведомления и, как видно из кейса, задним числом.
По новому кодексу тот же по существу критерий сохранён — но перенесён в другую норму и переформулирован лишь стилистически. Подпункт 12) пункта 1 статьи 88 нового Налогового кодекса (глава 7 «Налоговая регистрация», параграф 3 «Регистрационный учёт плательщика налога на добавленную стоимость» и норма о приостановлении выписки электронных счетов-фактур) гласит: приостановление выписки ЭСФ производится «в течение одного рабочего дня, следующего за днём... поступления сведений о том, что цель пребывания не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан либо разрешённый срок пребывания на территории Республики Казахстан физического лица – иностранца или лица без гражданства, являющегося первым руководителем или единственным учредителем (участником) юридического лица или индивидуальным предпринимателем, истёк». Формулировка почти дословно повторяет прежний подпункт 6) пункта 4 статьи 85 — но теперь это основание для приостановления выписки ЭСФ, а не для снятия с учёта по НДС.
Статья 103 нового кодекса, которая теперь прямо посвящена снятию с регистрационного учёта плательщика НДС, содержит закрытый перечень из семи оснований: прекращение деятельности или ликвидация (в том числе по банкротству), признание регистрации недействительной вступившим в силу судебным актом, реорганизация путём слияния, присоединения или разделения, смерть физического лица — индивидуального предпринимателя, переход с общеустановленного режима на специальный налоговый режим. Статуса иностранного руководителя или учредителя среди этих оснований больше нет.
На практике это меняет само последствие, а не отменяет контроль как таковой. Раньше решение о снятии с учёта выносилось без уведомления налогоплательщика и, как показывает разобранный кейс, могло применяться задним числом — с даты первоначальной постановки на учёт. Сейчас, по пункту 3 статьи 88, решение о приостановлении выписки ЭСФ, напротив, представляется налогоплательщику в течение одного рабочего дня после его принятия, то есть компания узнаёт о проблеме сразу, а не постфактум. А по пункту 2 той же статьи приостановление отменяется налоговым органом в течение одного рабочего дня после того, как причина, вызвавшая его (в данном случае — статус учредителя), отпадает, — то есть у компании появляется понятный и предсказуемый путь снять ограничение, а не только оспаривать его в суде. При этом сама регистрация по НДС не аннулируется и обороты, уже прошедшие до приостановления, задним числом не отменяются — в этом смысле мера мягче, чем прежнее автоматическое снятие с учёта.
Если руководитель или единственный учредитель компании — иностранец без РВП, есть несколько шагов, которые стоит пройти, чтобы не попасть ни под старый (для незакрытых споров), ни под новый механизм контроля.
Первое — определить гражданство и фактические сроки пребывания руководителя или учредителя в Казахстане. Для граждан стран ЕАЭС (Россия, Беларусь, Армения, Кыргызстан) действуют более мягкие правила благодаря статье 97 Договора о ЕАЭС и двусторонним соглашениям, и это по-прежнему остаётся решающим доводом — независимо от того, о снятии с учёта или о приостановлении ЭСФ идёт речь.
Второе — если спор ведётся по решению, вынесенному ещё до 1 января 2026 года, проверить, к какому периоду оно относится. Требование о получении РВП для бизнес-иммигрантов из стран ЕАЭС действует только с 28 мая 2024 года и не имеет обратной силы — этот довод остаётся рабочим и сейчас.
Третье — если компания уже работает по новым правилам, иметь в виду порядок статьи 88: решение о приостановлении выписки ЭСФ по подпункту 12) пункта 1 приходит компании в течение одного рабочего дня после принятия, а снимается налоговым органом также в течение одного рабочего дня после устранения причины — то есть после того, как статус руководителя или учредителя перестаёт подпадать под основание (например, получено РВП). Значит, при возникновении риска важно оперативно закрыть вопрос с документами, а не только оспаривать решение.
Четвёртое — запросить копию самого решения (о снятии с учёта или о приостановлении ЭСФ) и проверить его оформление: подписано ли оно уполномоченным лицом, совпадают ли даты в электронной и бумажной версиях, есть ли ссылка на конкретные и актуальные сведения миграционной службы. Процедурные дефекты остаются самостоятельным основанием для отмены и по новому кодексу.
Пятое — обжаловать решение последовательно: сначала в вышестоящий орган государственных доходов, затем, если жалоба отклонена, — в суд. Как показывает практика, даже после проигрыша в суде первой инстанции налоговый орган может продолжать обжалование вплоть до кассации, поэтому важно быть готовым отстаивать позицию на всех стадиях.
Нужно ли гражданину России получать разрешение на временное проживание, чтобы быть директором компании в Казахстане? Зависит от того, сколько времени он фактически находится на территории Казахстана и с какой даты. Граждане ЕАЭС вправе находиться в стране без регистрации до 90 календарных дней в течение каждых 180 дней. Требование о РВП именно для бизнес-иммигрантов из стран ЕАЭС действует с 28 мая 2024 года и сохраняется в 2026 году — но последствия его нарушения по новому Налоговому кодексу иные, чем раньше (см. ниже).
Может ли сегодня, в 2026 году, налоговая снять компанию с учёта по НДС из-за иностранного руководителя, как в описанном кейсе? Прямо по этому основанию — уже нет. По новому Налоговому кодексу статус учредителя-иностранца без РВП больше не входит в закрытый перечень оснований для снятия с учёта по НДС (статья 103), а закреплён в подпункте 12) пункта 1 статьи 88 как основание для приостановления выписки электронных счетов-фактур. В отличие от старого порядка, о таком решении компанию уведомляют в течение одного рабочего дня, а не оставляют узнавать о нём постфактум.
Что делать, если решение — снятие с учёта или приостановление ЭСФ — датировано задним числом или оформлено с нарушениями? Это можно оспорить как отдельно, так и в совокупности с оспариванием самого основания. Расхождение дат в разных версиях решения, отсутствие подписи уполномоченного лица — самостоятельный процедурный довод в пользу его незаконности, актуальный и по старому, и по новому кодексу.
Сколько занимает оспаривание такого решения через суд? В приведённом примере (спор велся по старому кодексу) от подачи иска до решения суда первой инстанции прошло около двух месяцев, рассмотрение в апелляции заняло порядка пяти месяцев, а весь путь до окончательного постановления кассационной инстанции — около четырнадцати месяцев, поскольку налоговый орган обжаловал решение на каждой стадии.
Иностранное гражданство руководителя или учредителя компании само по себе не должно автоматически парализовывать её работу — ни по старым правилам, ни по новым. Разобранный кейс показывает, как оспорить снятие с учёта по НДС, которое произошло по нормам прежнего кодекса; для ситуаций, которые возникают уже сейчас, значение имеют гражданство (страны ЕАЭС и остальные государства регулируются по-разному), фактические сроки пребывания и статья 88 нового Налогового кодекса — приостановление ЭСФ с уведомлением и понятным порядком снятия, а не бессрочное снятие с учёта задним числом. Мы в Allegoriya ведём такие споры на стыке налогового и миграционного законодательства — от анализа оснований решения до защиты позиции в кассационной инстанции.