Вправе ли ТОО отнести сумму НДС в зачет по полученным товарам, если поставщик-плательщик НДС

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 2 октября 2022 года на вопрос от 13 сентября 2022 года № 754089 

Вопрос:

ТОО «А» (резидент РК) на ОУР.
Встало на учет по НДС 01.01.2022 г.
ТОО «В» оказало услугу ТОО «А» 31.12.2021 г.
На сумму 100 000,00 тг., в т.ч. НДС 10 714,29 тг.
Выписало ЭАВР 01.01.2022 г. (с датой оказания услуги 31.12.2021 г.).
ТОО «А» подтвердило ЭАВР 01.01.2022 г. ЭСФ выписан 02.01.2022 г. НДС выделен.
Документы оформлены корректно. 

1. Имеет ли ТОО «А» право отнести в зачет НДС, если услуга оказана 31.12.2021 г., но датой совершения оборота по НДС является 01.01.2022 г. (согласно ст. 379 НК РК)?
2. Какой датой отнести расходы на вычет по КПН: 31.12.2021 г. – датой оказания услуги или 01.01.2022 г. – датой подтверждения ЭАВР?
3. Согласно п. 3 ст. 379 НК РК, днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в акте выполненных работ, оказанных услуг (в целях определения даты совершения оборота по НДС). 
Применим ли данный пункт в целях отнесения расходов на вычет по КПН?

 

Ответ:

Относительно налога на добавленную стоимость 

Согласно пункту 3 статьи 379 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных в пунктах 4, 5, 6 и 13 данной статьи. 

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в: акте выполненных работ, оказанных услуг; документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг. 

Согласно пункту 15 статьи 379 Налогового кодекса если в документах, определенных пунктами 3 и 13 данной статьи, указано несколько дат, то датой подписания документа является наиболее поздняя из указанных дат. 

Пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса определено, что суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации. 

Согласно абзацам 1 и 2 подпункта 1) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) данного пункта, – в одном из следующих документов с выделенным в нем НДС и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика счете-фактуре или проездном билете (на бумажном носителе, в электронном билете, электронном проездном документе), выписанном поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры. 

Согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
1) дата получения товаров, работ, услуг;
2) дата выписки счета-фактуры или иного документа, являющегося основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса. 

Таким образом, ТОО «А» вправе отнести сумму НДС в зачет по полученным товарам, работам, услугам если поставщиков таких товаров, работ, услуг является плательщиком НДС и по такому приобретению имеется счет-фактура, а также данные товары, работы, услуги используются или будут использоваться для целей облагаемого оборота. 

При этом сумма НДС относится в зачет по наиболее поздней дате: дате получения товаров, работ, услуг или по дате выписки счета-фактуры, то есть в приведенной ситуации наиболее поздней датой является дата выписки счета-фактуры (02.01.2022 г.). 

Относительно корпоративного подоходного налога 

Согласно пункту 1 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. 

Пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса предусмотрено, что вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. 

Согласно пункту 4 статьи 242 Налогового кодекса для целей раздела 7 Налогового кодекса признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом. 

Таким образом, в целях исчисления КПН расходы ТОО «А» в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при наличии документов, подтверждающих такие расходы в том налоговом периоде, в котором такие расходы признаны в соответствии с МСФО.