В какой строке некоммерческая организация должна отражать расходы в форме 100.00

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 6 июня 2022 года на вопрос от 22 мая 2022 года № 740532 

Вопрос:

ПКСК, некоммерческая организация ,применяем пропорциональный способ отнесения на вычеты исходя из удельного веса доходов, не указанных в пункте 2 ст 289 НК, в общей сумме доходов некоммерческой организации, соответственно в ФНО 100.10 заполняем раздел "Исчисление вычетов исходя из удельного веса доходов, не указанных в п. 2 ст. 289 НК РК" т.е. строки 100.10.24 -100.10.26 

При выбранном способе, где мы должны указывать свои расходы, в строках 100.10.14-.100.10.23 Приложения 100.10 (Существует мнение что их заполняют те, кто выбрал раздельный метод), или их нужно отражать в основной форме 100.00 в разделе "Вычеты"?

 

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 289 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) предусмотрено, что для целей Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме, установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме объединений собственников имущества многоквартирного жилого дома, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками. 

Согласно пункту 3 статьи 289 Налогового кодекса доходы некоммерческой организации, не указанные в пункте 2 данной статьи, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. 

При этом сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется одним из следующих способов: исходя из удельного веса доходов, не указанных в пункте 2 данной статьи, в общей сумме доходов некоммерческой организации; на основе данных налогового учета, предусматривающего раздельный учет расходов, произведенных за счет доходов, указанных в пункте 2 данной статьи, и расходов, произведенных за счет других доходов. 

Согласно пункту 43 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденных приказом Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 (далее - Правила), форма 100.10 предназначена для отражения сведений об объектах налогообложения некоммерческой организации, соответствующей условиям пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса, по доходам, указанным в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений). 

Согласно пункту 45 Правил в разделе «Расходы» в строках 100.10.014 - 100.10.023 указывается сумма расходов некоммерческой организации. 

Пунктом 46 Правил установлено, что в разделе «Исчисление вычетов исходя из удельного веса доходов, не указанных в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса»:
1) в строке 100.10.024 указывается удельный вес доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 5 пунктом 5 Налогового кодекса, в общей сумме доходов, определяемый как отношение суммы строки 100.10.012 и суммы строки 100.10.013;
2) в строке 100.10.025 указываются расходы некоммерческой организации и определяется как сумма расходов, указанных в строках 100.00.040 І, в случае наличия доходов от деятельности, не предусмотренных пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса и 100.10.023;
3) в строке 100.10.026 указываются расходы, подлежащие отнесению на вычеты, в случае наличия доходов от деятельности, не предусмотренных пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса. 

Определяется как произведение строк 100.10.025 и 100.10.024. 

Вместе с тем, согласно абзацу четвертому подпункта 22) пункта 18 Правил в строке 100.00.040 II указывается относимая на вычет в соответствии со статьей 289 Налогового кодекса сумма расходов некоммерческой организации. 

В данную строку переносится строка 100.10.026. 

Таким образом, расходы некоммерческой организации подлежат отражению в форме 100.10 «Налогообложение некоммерческой организации» (приложение 10 к Декларации по корпоративному подоходному налогу ф.100.00), при этом расходы подлежащие отнесению на вычеты, определяемые исходя из удельного веса прочих доходов, в общей сумме доходов некоммерческой организации, отражаются в строке 100.10.026, которая в целях определения налогооблагаемого дохода переносится в строку 100.00.40 II Декларации по корпоративному подоходному налогу ф.100.00.