Признается ли безвозмездной услугой погашение задолженности перед иностранной компанией за другое ТОО

Ответ Министра финансов РК от 28 марта 2022 года на вопрос от 12 марта 2022 года № 730733 

Вопрос:

ТОО на ОУР (компания А) в 2020 году получило консультационные и маркетинговые услуги от нерезидента (иностранная компания Б).
Возникший «НДС за нерезидента» был оплачен и взят в зачет.
Однако, компания А, в связи с финансовыми трудностями, не смогла оплатить основной долг иностранной компании Б.
Другое ТОО на ОУР (далее компания С), приняло решение оказать безвозмездную помощь компании А в целях погашения задолженности перед иностранной компанией Б.
Компания А признается аффилированным лицом компании С.
Действия компании С будут заключаться в принятии на себя солидарной ответственности по исполнению требования кредитора (иностранной компании Б) путем заключения Договора о солидарной ответственности.
Согласно ст.287 ГК РК «Исполнение солидарной обязанности полностью одним из должников освобождает остальных должников от исполнения кредитору». Таким образом, компания С планирует рассчитаться с кредитором за оказанные услуги. 

1) Признается ли это «безвозмездной услугой», оказываемая компанией С для компании А в целях исчисления НДС на основании пункта 2 статьи 372 НК РК?
2) Если это относится к облагаемому обороту по реализации услуг, то как высчитать сумму НДС?

 

Ответ: 

В соответствии с подпунктом 50) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства. 

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. 

Пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса установлено, что оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара. 

Согласно абзацу второму пункта 5 статьи 381 Налогового кодекса размер оборота по реализации по безвозмездно выполненным работам, оказанным услугам определяется исходя из балансовой стоимости товаров, стоимости работ, услуг в случае одновременного соответствия следующим условиям: 

 

• использованы на безвозмездное выполнение работ, оказание услуг; 
• НДС при приобретении таких товаров, работ, услуг был учтен как НДС, разрешенный к отнесению в зачет, включая определенный пропорциональным методом; 
• подлежат отнесению (отнесены) в бухгалтерском учете налогоплательщика к расходам в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Таким образом, в рассматриваемом случае, у компании С возникает оборот по реализации в виде безвозмездного оказания услуг, соответственно, размер по реализации определяется в соответствии с пунктом 5 статьи 381 Налогового кодекса. 

При этом в соответствии пунктом 2 статьи 421 Налогового кодекса, сумма НДС определяется как произведение ставки НДС (12%), к размеру оборота по реализации. 

Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, – в декларации по НДС, но не более суммы налога, отраженной в платежном документе или документе, выданном налоговым органом по форме, установленной уполномоченным органом, и подтверждающем уплату НДС.