Юридические услуги

 

Бухгалтерские услуги

 

ПЕЧАТИ И ШТАМПЫ
 
КОНСУЛЬТАЦИИ ПО НАЛОГАМ

+7 727 983 39 67+7 708 983 39 67

+7 701 618 08 88+7 701 688 81 88

г Алматы, ул.Казыбек би, дом 117/86,офис 307

      allegoriya.too@mail.ru

Юридические услуги Бухгалтерские услуги Печати и штампы Налоговые консультации

Применение сертификата резидентства при выплате дохода нерезиденту


Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 21 октября 2022 года на вопрос от 14 октября 2022 года № 757206 


Вопрос:

Прошу Вас рассмотреть вопрос относительно применения сертификата резидентства при выплате дохода нерезиденту.
С нерезидентом заключен договор ГПХ на оказание услуг и лицензионный договор на предоставление право использования Произведения.
Акт выполненных работ к договору ГПХ и акт приема-передачи к лицензионному договору подписаны в октябре 2022 года.
Нерезидент предоставил апостилированный оригинал сертификата с целью освобождения от налогов в соответствии с Конвенцией об исключении двойного налогообложения между ГЕРМАНИЕЙ И КАЗАХСТАНОМ.
Согласно разделу I.В.) сертификата указано следующая информация - Тип дохода: вознаграждение за услуги, Период: апрель-октябрь 2022 года.
В разделе II. указано, следующее: "В целях освобождения от налогов, касающихся исключительно дохода, упомянутого в разделе I.В., настоящим подтверждается, что налогоплательщик в соответствии с Конвенцией об исключении двойного налогообложения между Германией и Казахстаном является резидентом Федеративной Республики Германия".
Согласно п. 3 статьи 666 НК РК налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты.
Так как, сертификат резидентства действует на дату выплаты дохода (октябрь 2022 года), то применения Конвенции допустимо. 

Во избежание налоговых рисков, просим дать ответ, можно ли данный сертификат применить к доходу от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан и к доходу в виде роялти, выплачиваемому в октябре 2022 года?

 

Ответ: 

Согласно пункту 1 статьи 667 Налогового кодекса, если иное не установлено международным договором, при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:
1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;
2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 настоящего Кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента. 

В целях данного раздела под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем. 

Согласно пункту 4 статьи 666 Налогового кодекса, международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента. 

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:
1) 31 марта года, следующего за налоговым периодом, определенным в соответствии со статьей 314 Налогового кодекса, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;
2) не позднее пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, за налоговый период, в течение которого выплачен доход нерезиденту. 

Дата завершения налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

Таким образом, налоговый агент при выплате нерезиденту дохода в виде роялти вправе применить пониженную ставку корпоративного подоходного налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении условий, предусмотренных главой 75 Налогового кодекса. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 675 Налогового кодекса в целях применения положений раздела 19 Налогового кодекса документом, подтверждающим резидентство нерезидента, является официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, представленный в одном из следующих видов:
1) оригинала, заверенного компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент. Подпись должностного лица и печать компетентного органа, подтверждающего резидентство нерезидента, должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, или документ, легализующий подпись должностного лица и печать компетентного органа, размещен на: 

 

  • интернет-ресурсе государственного органа, осуществляющего легализацию; 
  • интернет-ресурсе иной государственной организации или общественной нотариальной палаты, осуществляющей сбор (хранение) электронных апостилей иностранного государства;
2) нотариально засвидетельствованной копии оригинала документа, соответствующего требованиям подпункта 1) настоящего пункта. Подпись и печать иностранного нотариуса должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, или документ, легализующий подпись и печать иностранного нотариуса, размещен на: 

 

 

  • интернет-ресурсе государственного органа, осуществляющего легализацию; 
  • интернет-ресурсе иной государственной организации или общественной нотариальной палаты, осуществляющей сбор (хранение) электронных апостилей иностранного государства. 

 

3) бумажной копии электронного документа, подтверждающего резидентство нерезидента, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства. Легализация в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, не требуется в случае, если: 

 

  • документ, подтверждающий резидентство нерезидента, размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства; 
  • установлен иной порядок удостоверения подлинности подписи и печати лица (лиц), указанного (указанных) в пункте 1 настоящей статьи: международным договором Республики Казахстан; 
  • между уполномоченным органом и компетентным органом иностранного государства в рамках процедуры взаимного согласования, проводимой в соответствии со статьей 221 настоящего Кодекса; решением органа Евразийского экономического союза. 

 

Нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство нерезидента. При этом в случае подтверждения резидентства на определенную дату нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор на период времени с начала календарного года до даты, на которую подтверждено резидентство. 

Если в документе, подтверждающем резидентство нерезидента, не указан период времени резидентства, нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение календарного года, в котором такой документ выдан (размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства). 

Поскольку Республика Казахстан и Федеративная Республика Германия (далее – ФРГ) являются участниками Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (г. Гаага, 5 октября 1961 года) (далее – Гаагская конвенция), резидент ФРГ вправе в отношении легализации подписи и печати компетентного органа иностранного государства, выдавшего документ, применить положения Гаагской конвенции, позволяющей заменить легализацию в загранучреждениях иностранного государства происхождения документов процедурой апостилирования таких документов. 

В соответствии со статьей 3 Гаагской конвенции, единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление предусмотренного статьей 4 Гаагской конвенции апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен. 

Согласно статье 5 Гаагской конвенции, апостиль удостоверяет подлинность подписи, качество, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинность печати или штампа, которыми скреплен этот документ. 

Учитывая изложенное, в случае, если нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, представит документ, подтверждающий резидентство нерезидента, соответствующий требованиям статьи 675 Налогового кодекса, нерезидент вправе применить положения Международного договора. 

Таким образом, в случае представления документа, подтверждающего резидентство нерезидента, Комитет готов рассмотреть его на соответствие требованиям статьи 675 Налогового кодекса.  27103