Плата за эмиссии в окружающую среду для объектов IV категории с 2022 года

Вопрос:

В связи с введением в действие с 1 июля 2021 года нового Экологического кодекса действие разрешений на эмиссии в окружающую среду, нормативов эмиссий, полученных операторами объектов, отнесенных к объектам IV категории, прекратилось с 1 июля 2021 года.
В соответствии с пунктом 1 статьи 573 Налогового кодекса плата за эмиссии в окружающую среду (далее - плата) взимается за эмиссии в окружающую среду в порядке специального природопользования, осуществляемого в соответствии с экологическим законодательством Республики Казахстан.
При этом пунктом 1 статьи 574 Налогового кодекса установлено, что плательщиками платы являются лица, осуществляющие эмиссии в окружающую среду.
Согласно статье 575 Налогового кодекса объектом обложения платой является фактический объем эмиссий в окружающую среду, в том числе установленный по результатам осуществления уполномоченным органом в области охраны окружающей среды и его территориальными органами проверок по соблюдению экологического законодательства Республики Казахстан (государственный экологический контроль), в виде:
1) выбросов загрязняющих веществ;
2) сбросов загрязняющих веществ;
3) размещенных отходов производства и потребления;
4) размещенной серы, образующейся при проведении нефтяных операций.
Вместе с тем, сообщается, что вышеуказанные нормы статей Налогового кодекса действуют до 1 января 2022 года до вступления в действие новых редакций данных статьей, предусмотренных Законом РК «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» по вопросам экологии.
Также, согласно пункту 1 статьи 31 Налогового кодекса налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан совершать действия, указанные в пункте 2 статьи 36 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 32 Налогового кодекса, объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 10 статьи 418 Экологического кодекса РК от 2 января 2021 года № 400-VI, введённого в действие с 1 июля 2021 года, действие разрешений на эмиссии в окружающую среду, нормативов эмиссий, полученных операторами объектов, отнесенных в соответствии с пунктом 3 данной статьи к объектам IV категории, прекращается с 1 июля 2021 года.
Таким образом, мы понимаем, что независимо от прекращения действия разрешений на эмиссии в окружающую среду, нормативов эмиссий, полученных операторами объектов, отнесенных к объектам IV категории, налоговые обязательства в связи с наличием объекта обложения у налогоплательщика будут действовать до 1 января 2022 года. Заключая все вышеизложенное, сообщаем, что в соответствии с новым Экологическим кодексом, ИП, согласно решению по определению категории объекта Департаментом экологии по ЗКО, была присвоена IV категория объекта, в следствии вышеизложенного разрешение на эмиссии в окружающую среду было аннулировано органами управления природных ресурсов и регулирования природопользования. 

 1. Правильно ли мы понимаем что с 1 января 2022 года в соответствии с новой редакции пункта 1 статьи 574 Налогового кодекса плательщиками платы будут являться операторы объектов І, II и III категорий, определенные в соответствии с Экологическим кодексом РК и не будут являться плательщиками объектов IV категорий, не смотря на то что Объект обложения (выбросы от использования газового котла) продолжает функционировать,
2. Каким образом в 2022 году мы будем исполнять налоговые обязательства и будет ли за нами сохранено данное обязательство по предоставлению формы 870, на основании аннулированного разрешения на ЭОС.
3. Нужно ли за 4 квартал 2021 года предоставлять в налоговые органы по месту регистрации ИП, декларацию по плате за эмиссию в окружающую среду форма 870.00 с видом «Ликвидационная»?
4. И (Или) нужно извещать в письменном виде налоговые органы по месту регистрации ИП о прекращении обязательств по предоставлению отчетности формы 870.00 Декларации по плате за эмиссию в окружающую среду?

Ответ:  

Согласно статье 575 Налогового кодекса объектом обложения платой является фактический объем эмиссий в окружающую среду, в том числе установленный по результатам осуществления уполномоченным органом в области охраны окружающей среды и его территориальными органами проверок по соблюдению экологического законодательства Республики Казахстан (государственный экологический контроль), в виде:

1) выбросов загрязняющих веществ;
2) сбросов загрязняющих веществ;
3) размещенных отходов производства и потребления;
4) размещенной серы, образующейся при проведении нефтяных операций. 

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 577 Налогового кодекса сумма платы исчисляется плательщиками исходя из фактических объемов эмиссий в окружающую среду и установленных ставок платы. 

Пунктом 5 статьи 577 Налогового кодекса установлено, что текущие суммы платы за фактический объем эмиссий в окружающую среду вносятся плательщиками не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. 

Статьей 32 Налогового кодекса, установлено, что объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство. 

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 10 статьи 418 Экологического кодекса Республики Казахстан» (далее – ЭК РК), введённого в действие с 01 июля 2021 года, действие разрешений на эмиссии в окружающую среду, нормативов эмиссий, полученных операторами объектов, отнесенных в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи к объектам IV категории прекращается с 1 июля 2021 года. 

Таким образом, вне зависимости от прекращения действия разрешений на эмиссии в окружающую среду, нормативов эмиссий, полученных операторами объектов IV категории, налоговое обязательство по плате по данным объектам за 4 квартал 2021 год подлежит исполнению в соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса. 

Вместе с тем сообщаем, что в вашем случае не возникает налоговое обязательство по предоставлению в органы государственных доходов ликвидационной декларации по плате за эмиссии в окружающую среду (форма 870.00), а также в налоговом законодательством не предусмотрено уведомление органов государственных доходов о прекращении налогового обязательства по предоставлению налоговой отчетности по форме 870.00. 

Относительно налогообложение и налоговой отчетности с 01.01.2022 года операторов объектов IV категории платой за негативное воздействие на окружающую среду. 

В соответствием Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» по вопросам экологии с 1 января 2022 года плательщиками платы за негативное воздействие на окружающую среду (далее – плата) являются операторы объектов I, II и III категорий (за исключением объектов IV категории), определенные в соответствии с Экологическим кодексом Республики Казахстан. 

Согласно статьи 575 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (редакция вводится с 1 января 2022 года) объектом обложения является фактический объем негативного воздействия на окружающую среду (масса, единица измерения активности - для радиоактивных отходов) в отчетном периоде (для объектов I и II категорий - в пределах установленных нормативов и лимитов, для объектов III категории - в пределах задекларированного объема), в том числе установленный по результатам осуществления уполномоченным органом в области охраны окружающей среды и его территориальными органами государственного экологического контроля за соблюдением экологического законодательства Республики Казахстан (государственный экологический контроль), в виде:
1) выбросов загрязняющих веществ;
2) сбросов загрязняющих веществ;
3) захороненных отходов;
4) размещенной серы в открытом виде на серных картах, образующейся при проведении операций по разведке и (или) добыче углеводородов.». 

Пунктом 5 статьи 577 Налогового кодекса установлено, что текущие суммы платы за фактический объем негативного воздействия на окружающую среду вносятся плательщиками не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. 

Таким образом, операторы объектов, оказывающие минимальное негативное воздействие на окружающую среду (объекты IV категории) с 01.01.2022 года не являются плательщиками платы, в связи с чем по объектам IV категории не будет уплачивается плата и представляться налоговая отчетность.  Об