Обязано ли физическое лицо исчислить КПН у ИВ за внебиржевую сделку по приобретению у нерезидента ценных бумаг эмитента резидента РК
Дата публикации: 11.01.2023 13:47
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 9 января 2023 года на вопрос от 27 декабря 2022 года № 762461
Вопрос:
C 23 февраля 2023 года п.6 ст. 645 НК был дополнен подпунктом «6) физическое лицо - резидента, выплатившее доход, указанный в подпункте 6) части первой пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса, юридическому лицу - нерезиденту, не зарегистрированному в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
При этом физическое лицо - резидент, выплатившее доход, указанный в подпункте 6) части первой пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса, в целях реализации части первой настоящего подпункта признается налоговым агентом, за исключением случаев совершения сделок с ценными бумагами на фондовой бирже.
Исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога у источника выплаты в бюджет с доходов юридического лица - нерезидента производятся в порядке, определенном статьей 650 настоящего Кодекса.»
Таким образом, в отношении некоторых сделок физическое лицо будет рассматриваться как налоговый агент со всеми вытекающими обязательствами по исчислению, оплате и налоговой отчетности.
Обязано ли физическое лицо исчислить и оплатить КПН у ИВ по следующим сделкам с нерезидентом, незарегистрированным на территории РК:
- внебиржевая сделка по приобретению у нерезидента ценных бумаг эмитента резидента РК;
- приобретение у нерезидента доли участия в резиденте РК;
- внебиржевая сделка по приобретению у нерезидента ценных бумаг эмитента нерезидента РК.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от прироста стоимости при реализации:
- находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законами Республики Казахстан;
- находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законами Республики Казахстан;
- ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан;
- акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан;
При этом, Законом Республики Казахстан от 21 декабря 2022 года № 165-VII ЗРК (далее – Закон) пункт 6 статьи 645 дополняется подпунктом 6) следующего содержания: "6) физическое лицо – резидента, выплатившее доход, указанный в подпункте 6) части первой пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, юридическому лицу – нерезиденту, не зарегистрированному в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
При этом физическое лицо – резидент, выплатившее доход, указанный в подпункте 6) части первой пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, в целях реализации части первой настоящего подпункта признается налоговым агентом, за исключением случаев совершения сделок с ценными бумагами на фондовой бирже.
Исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога у источника выплаты в бюджет с доходов юридического лица – нерезидента производятся в порядке, определенном статьей 650 Налогового кодекса."
Данная поправка вступает в силу по истечении шести месяцев со дня опубликования Закона.
Таким образом, при выплате видов дохода нерезиденту, перечисленных в подпункте 6) части первой пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, за исключением случаев совершения сделок с ценными бумагами на фондовой бирже, обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты будет возложена также на физическое лицо-резидента, выплачивающее данный доход, и данное физическое лицо-резидент будет признаваться налоговым агентом. Учитывая вышеизложенное, по таким сделкам с нерезидентом, незарегистрированным на территории РК как внебиржевая сделка по приобретению у нерезидента ценных бумаг эмитента резидента РК; - приобретение у нерезидента доли участия в резиденте РК, а также внебиржевая сделка по приобретению у нерезидента ценных бумаг эмитента нерезидента РК физическое лицо-резидент будет признаваться налоговым агентом и на него возлагается обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты.
