Об уплате налогов по договору совместной деятельности

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 31 мая 2022 года на вопрос от 16 мая 2022 года № 739645 

Вопрос:

ТОО, является плательщиком НДС, заключает договор совместной деятельности (далее - ДСД), где имеется результат общих целей, что определяется на основании приложения к настоящему договору.
При этом ДСД распределяет доход, полученный в результате совместной деятельности, распределяется в размере определённую объёма выполненных работ каждой Стороной, в соответствии с Приложением №1 к настоящему Договору, следовательно, одна работа для Стороны 1 - выступает 100%, а для другой Стороны 2 - 0%, при этом в этом же приложении, другая работа для Стороны 1 - выступает 0%, а для стороны 2 - 100%, но при этом ДСД достигается общая цель, при совместных усилиях.
Обращаю внимание, что самим договором не определены доли, которые на основании ст. 210 ГК РК не могут считать равными, так как определяются Приложением.
Распределение расходов, понесённые в результате совместной деятельности, распределяются и относятся на определённый и объем выполненных работ каждой Стороной самостоятельно. в соответствии с Приложением №1 к настоящему Договору. 
Каждая из сторон самостоятельно ведут дела по ДСД, согласно собственной учётной политики, налоговой учётной политики, что обязывает вести раздельный налоговый учёт по ст. 194 НК РК, где имеются налоговые регистры. 

 

Какие налоговые последствия могут возникнуть при налогообложении, согласно следующим условиям получения доходов и расходов в рамках ДСД, что распределение доходов отражается Приложением к ДСД, где компании достигают совместную цель, но доход по ДСД распределяется по каждой позиции для одной из сторон 100%, когда другая получает доход по определённой позиции - 0% и на оборот.

Ответ:

Главой 12 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) определены общие понятия по введению финансово-хозяйственной деятельности в рамках договора совместной деятельности и не устанавливает, каких-либо ограничений по способу заключения и распределения прав и обязанностей в рамках заключенного такого договора. 

Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РК условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законодательством. 

В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая в соответствии с законодательством действует, если соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой. 

Статьями 190, 198, 199, 200, 226 и 417 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), также определены общие понятия по ведению финансово-хозяйственной деятельности в рамках договора совместной деятельности, приводятся общие требования по выписки счетов-фактур. 

В законодательстве отсутствуют требования по определению доли доходов и расходов, в том числе указание номинальной доли одного (нескольких) участника (-ов) договора о совместной деятельности. 

На основании вышеизложенного, поставщики, заключившие договор совместной деятельности (консорциум), самостоятельно определяют порядок распределения доли по доходам и расходам, и в зависимости от принятого решения определяются объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора совместной деятельности в порядке, определенном Налоговым кодексом. 

Таким образом, исчисление и уплата налогов производится каждым участником договора совместной деятельности, в части своей доли самостоятельно либо через уполномоченного представителя участников договора совместной деятельности.