Об определении размера оборота по реализации при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц

Вопрос:

ТОО на ОУР, плательщик НДС, приобрело автомобиль у физического лица. Спустя месяц учредитель принял решение подарить машину физическому лицу.
В соответствии с пп.1 п.15 ст.381 Налогового кодекса при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц, размер оборота по реализации определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения автомобилей.
При этом: 1) согласно пп.1 п.1 ст.372 Налогового кодекса для целей НДС оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, включая, в том числе безвозмездную передачу товара;
2) согласно пп.50 п.1 ст.1 Налогового кодекса для целей налогообложения реализация – это отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства; Исходя из изложенных норм Налогового кодекса, безвозмездная передача имущества означает реализацию товаров, поэтому при безвозмездной передаче автомобиля физическому лицу, ранее приобретенного юридическим лицом у физического лица, размер оборота по реализации определяется на основании пп.1 п.15 ст.381 НК, как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения автомобилей, соответственно размер облагаемого оборота равен нулю. 

Правомерно ли определение размера оборота по безвозмездной передаче автомобиля физическому лицу, ранее приобретенного юридическим лицом у физического лица, на основании пп.1 п.15 ст.381 НК?
Если нет, то почему?

 

Ответ:

 

В соответствии с подпунктом 50) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) реализация – отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства. 

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, включая: 

 

• продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги; 
• продажу предприятия в целом как имущественного комплекса; 
• безвозмездную передачу товара; передачу товара работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником; передачу заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю. 

 

Пунктом 5 статьи 381 Налогового кодекса предусмотрено, что размер оборота по реализации при безвозмездной передаче товаров определяется в размере балансовой стоимости передаваемых товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика на дату их передачи, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. 

Вместе с тем, согласно подпункту 1) пункта 15 статьи 381 Налогового кодекса в остальных случаях, несмотря на положения пунктов 1 – 14 данной статьи, размер оборота по реализации определяется при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц, как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения автомобилей. 

На основании вышеизложенного, положения подпункта 1) пункта 15 статьи 381 Налогового кодекса в части определения размера оборота по реализации при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц, применяются в случае наличия стоимости реализации автомобиля. 

Соответственно, при безвозмездной передаче ТОО физическому лицу автомобиля, приобретенного у указанного физического лица, размер оборота по реализации определяется в соответствии с пунктом 5 статьи 381 Налогового кодекса.